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  3. 甲公司 2×17 年至 2×18 年有关股权投资的经济业务如下： （1）2×1

甲公司 2×17 年至 2×18 年有关股权投资的经济业务如下： （1）2×1

题库总管2019-12-17  22
问题 甲公司 2×17 年至 2×18 年有关股权投资的经济业务如下：（1）2×17 年 1 月 1 日，甲公司向控股股东 A 公司以银行存款支付 13000 万元取得乙公司 80%股权，并能够对乙公司实施控制，当日乙公司净资产账面价值为 12000 万元，在 A 公司合并报表中净资产账面价值为 15000 万元。乙公司系 A 公司多年前自集团外部购入，A 公司编制合并报表时确认乙公司商誉 800 万元。当日，甲公司个别报表中资本公积 3000 万元，盈余公积 2000 万元。（2）2×17 年 7 月 1 日，甲公司与丙公司控股股东 B 公司（非关联方）达成战略框架协议，根据协议约定，甲公司将向 B 公司支付价款 30000 万元，收购丙公司 80%股权，款项分两次支付，在签订协议时支付 50%，在 2×18 年 4 月 30 日前支付其余50%。为保障甲公司的权益，在支付第一笔款项时，B 公司转让丙公司股权的 30%，并允许甲公司向丙公司派出一名董事，但在支付第二笔款项之前甲公司不享有丙公司的收益权和表决权。2×17 年 12 月 31 日，甲公司已完成对丙公司 30%股权的变更登记。2×18 年 4 月 30 日，甲公司向 B 公司支付剩余款项，取得丙公司控制权。（3）2×17 年 12 月 1 日，甲公司取得丁公司 10%的股权，以银行存款支付购买价款 1000 万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。至 2×17 年 12 月 31 日，该股权的公允价值为 1020 万元。（4）2×18 年 1 月 1 日，甲公司自 C 公司（非关联方）取得丁公司 60%的股权，支付购买价款 5120 万元，根据对赌条款约定，如果丁公司 2×18 年至 2×19 年累计净利润达到 2000 万元，甲公司需额外支付 C 公司价款，在购买日，该或有对价的公允价值为 100 万元。甲公司评估认为丁公司未来两年累计净利润超过 2000 万元的概率低于50%。丁公司购买日可辨认净资产账面价值为 9500 万元，其中，股本 4000 万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 1500 万元，其他综合收益 300 万元，未分配利润 2700 万元；可辨认净资产公允价值为 10000 万元，公允价值和账面价值的差额源自一台办公设备，该设备预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（5）2×18 年 7 月 1 日，丁公司向甲公司出售一批商品，该商品成本为 1200 万元，售价为 1500 万元，甲公司取得后至年末尚未对外出售，款项尚未支付。丁公司根据预期信用损失计提坏账准备 150 万元。（6）2×18 年，丁公司实现净利润 1800 万元，分派现金股利 300 万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。（7）2×18 年，甲公司将乙公司作为一个资产组进行减值测试，确定该资产组的可收回金额为 15500 万元，合并报表中可辨认净资产的账面价值为 15200 万元。其他资料：不考虑相关税费等其他因素，甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。要求：（1）根据资料（1），计算取得乙公司股权的入账金额，并编制会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司取得丙公司 30%股权的会计处理，并简述理由。（3）根据资料（3），编制相关会计分录。（4）根据资料（4），计算合并成本和合并商誉的金额，并编制取得股权投资相关会计分录。（5）编制 2×18 年度甲公司与丁公司年末编制合并报表的调整与抵销分录。（6）根据资料（1）和（7），不考虑其他因素，计算 2×18 年末合并报表中列报的商誉金额。
选项
答案
解析（1）长期股权投资入账金额=15 000×80%+800 =12 800（万元）；（0.5 分）会计分录为：借：长期股权投资 12 800 资本公积 200 贷：银行存款 13 000（0.5 分）（2）甲公司取得丙公司股权应作为预付账款处理。（1 分）理由：甲公司取得丙公司股权属于一项取得控制权的交易，并构成“一揽子交易”，应将整个交易作为一项取得控制权的交易进行处理。所以，支付价款取得丙公司 30%股权应作为预付账款进行会计处理。（2 分）（3）借：其他权益工具投资 1 000 贷：银行存款 1 000（0.5 分）借：其他权益工具投资 20 贷：其他综合收益 20（0.5 分）（4）合并成本=1 020（原投资的公允价值）+5 120（新增投资成本）+100（或有对价）=6 240（万元）；（1 分）合并商誉=6 240-10 000×70%=-760（万元）；（1 分）会计分录：借：长期股权投资 6 240 贷：其他权益工具投资 1 020 银行存款 5 120 交易性金融负债 100（1.5 分）借：其他综合收益 20 贷：盈余公积 2 利润分配—未分配利润 18（1 分）（5）借：固定资产 500 贷：资本公积 500（0.5 分）借：管理费用 100 贷：固定资产 100（0.5 分）借：长期股权投资 1 190 贷：投资收益 [（1 800-100）×70%] 1 190（0.5 分）借：投资收益 （300×70%）210 贷：长期股权投资 210（0.5 分）借：股本 4 000 资本公积 （1 000+500）1 500 盈余公积 （1 500+180）1 680 其他综合收益 300 年末未分配利润（2 700+1 800-100-180-300） 3 920 贷：长期股权投资 （6 240+1 190-210）7 220：长期股权投资 （6 240+1 190-210）7 220 少数股东权益 [（4 000+1 500+1 680+300+3 920）×30%] 3 420 营业外收入 760（1.5 分）借：投资收益 1 190 少数股东损益 （1 700×30%）510 年初未分配利润 2 700 贷：提取盈余公积 180 对所有者（或股东）的分配 300 年末未分配利润 3 920（0.5 分）借：营业收入 1 500 贷：营业成本 1 200 存货 300（0.5 分）借：少数股东权益 （300×30%）90 贷：少数股东损益 90（0.5 分）借：应付账款 1 500 贷：应收账款 1 500（0.5 分）借：应收账款 150 贷：信用减值损失 150（0.5 分）借：少数股东损益 （150×30%）45 贷：少数股东权益 45（0.5 分）（6）包含商誉的乙公司净资产账面价值=15 200+800/80%=16 200（万元），（0.5 分）可收回金额为 15 500 万元，应计提商誉减值准备=16 200-15 500=700（万元），（0.5 分）因合并报表中仅包含母公司商誉，所以商誉应减值的金额=700×80%=560（万元），在合并报表中列报商誉的金额=800-560=240（万元）。（0.5 分）
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