2. 外语考试
  3. 甲公司是一家主要从事服装加工的公司，2016年度的部分业务资料如下： （1）甲

甲公司是一家主要从事服装加工的公司，2016年度的部分业务资料如下： （1）甲

Loveyou2020-05-20  47
问题 甲公司是一家主要从事服装加工的公司，2016年度的部分业务资料如下：（1）甲公司于2016年1月1日，从集团外取得B公司20%的普通股权，支付的价款为1 200万元，同时支付手续费20万元，当日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等均为5 500万元。取得投资后甲公司派人参与B公司的生产经营决策。2016年上半年B公司实现净利润1 000万元，确认其他综合收益200万元。2016年7月1日，甲公司通过增发普通股票600万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元）的方式从丙公司（与甲公司无关联方关系）取得B公司40%的普通股权，至此，甲公司对B公司的持股比例总额为60%，实质上能够对B公司实施控制。甲公司同时支付审计、律师等相关费用40万元，支付股票发行费用100万元。当日B公司所有者权益的账面价值为6 200万元，可辨认净资产的公允价值为6 700万元，原20%股权的公允价值为1 500万元。假定该交易不属于一揽子交易。（2）7月30日甲公司通过定向增发本公司普通股对乙布艺加工公司进行合并，取得乙公司100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：①7月30日，甲公司拟通过定向增发本公司普通股，以3股换1股的比例自乙公司原股东丁公司处获取乙公司股权。假定乙公司的全部股东中只有其中的90%以原持有的对乙公司股权换取了甲公司增发的普通股。甲公司净资产的公允价值为42000万元。甲公司原有股本3000万元，乙公司股本1800万元。②甲公司普通股在7月30日的公允价值为46元，乙公司每股普通股当日的公允价值为56元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。③甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系。假定不考虑其他因素。
选项 要求：1.根据资料（1）计算甲公司个别报表中应确认的长期股权投资的初始投资成本；判断甲公司是否应在合并报表中确认商誉，并说明理由。2.根据资料（1）计算该项企业合并对甲公司合并报表损益的影响金额。3.根据资料（2）指出甲公司合并乙公司属于横向合并、纵向合并还是混合合并，并简要说明理由。4.根据资料（2）判断该项合并是否是反向购买，并说明理由，如果是，则计算乙公司的合并成本和商誉。
答案
解析1.（1）个别报表中长期股权投资的初始投资成本＝（1200＋20）＋（1000＋200）×20%＋600×5＝1460+3000=4460（万元）（2分）（2）应确认商誉。（1分）理由：甲公司的合并成本为1500+600×5＝4500（万元），大于甲公司合并中取得的B公司可辨认净资产公允价值份额6700×60%＝4020（万元），差额480万元应在合并资产负债表中确认为商誉。（3分）2.对合并报表损益的影响=1500-[1200＋20＋（1000＋200）×20%]+200×20%＝80（万元）（3分）3.甲公司合并乙公司属于纵向合并。（1分）理由：乙布艺加工公司是甲公司的上游企业，合并供应商或者客户属于纵向合并。（1分）4.（1）属于反向购买。（2分）理由：甲公司在该项合并中向乙公司原股东丁公司增发了4 860（1800×3×90%）万股普通股，合并后乙公司原股东丁公司持有甲公司的股权比例为61.83%[4860/（3 000＋4860）]，对于该项公司合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由乙公司原股东丁公司控制，乙公司应为购买方（法律上的子公司），甲公司为被购买方（法律上的母公司）。（3分）（2）计算乙公司的合并成本：假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为820万股（1 800×90%/61.83%－1 800），所以：乙公司合并成本＝820×56＝45920（万元）。（2分）【提示】假设乙公司需发行X股普通股。则：1 800×90%/1 800+ X=61.83%X= 1 800×90%/61.83%－1 800=820（万股）（3）乙公司的合并商誉＝乙公司合并成本45920－应享有被投资方即甲公司净资产公允价值份额42 000×100%＝3920（万元）（2分）
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