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某中外合资企业系以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业。 20...

admin2020-12-24  20
问题 某中外合资企业系以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业。 2012 年至 2016 年境内及来源于 A国、 B 国的所得情况见下表。 A 国所得税税率为 30%（自 2014 年起该国税率下调为 10%）。 2016 年来源于 B国的所得 25000 元中，其中利息 5000 元和特许权使用费 4000 元，当地所得税税率 35%；生产经营所得 16000元，当地所得税税率 30%， A.B 两国税款均已交纳。（该企业境外所得税采用限额抵免法）
单位：元

要求:
（1）根据上述资料分别计算该中外合资企业 2012 年至 2016 年应在我国缴纳的所得税税款。
选项
答案
解析2012 年 境内所得应纳所得税＝100000×15%＝15000（元） A 国所得税款抵免限额＝50000×15%＝7500（元） 按照法定税率计算抵免限额 A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 15000 元，无需补税。对在境外缴纳的超过我国税法规定的所得税额＝15000－7500＝7500（元），可在今后 5 年内补扣。 2012 年该中外合资企业应缴纳所得税为 15000 元。 2013 年 境内所得应纳所得税＝75000×15%＝11250（元） A 国所得税款抵免限额＝75000×15%＝11250（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 22500 元，本年无需在境内缴纳所得税。对在境外缴纳的超过我国税法规定的所得税额 22500－11250＝11250（元），可以在今后 5 年内补扣。 2013 年该中外合资企业应缴纳所得税为 11250 元。 2014 年 境内所得应纳所得税＝125000×15%＝18750（元） A 国所得税款抵免限额＝250000×15%＝37500（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 25000 元，需要补缴 12500 元，可以补抵以前年度未抵免的多缴所得税。补抵 2012 年多缴的所得税 7500 元和 2013 年多缴的所得税 11250 元后， 2013 年尚有未抵免的多缴所得税 6250（元），所以本年境外所得无需在境内缴纳所得税。 2014 年该中外合资企业应缴纳所得税为 18750 元。 2015 年 境内所得应纳所得税＝5000×15%＝750（元） A 国所得税款抵免限额＝100000×15%＝15000（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 10000 元，需要补缴 5000 元， 2013 年多缴的所得税 6250 元后， 2013年尚有未抵免的多交所得税 1250（元），所以本年境外所得无需在境内缴纳所得税。 2015 年该中外合资企业应缴纳所得税＝750（元） 2016 年 境内所得应纳所得税＝75000×15%＝11250（元） A 国所得税款抵免限额＝75000×15%＝11250（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 7500 元，需要补缴 3750 元，可以补抵 2013 年多缴的所得税 1250（元）， 之后本年需要在境内补缴所得税 2500 元。 B 国所得税款抵免限额＝25000×15%＝3750（元） ——体现分国不分项的计算原则 B 国所得实际已在 B 国缴纳税款 7950 元，在我国境内无需补税，超过部分可以在以后 5 年补抵。 2016 年该中外合资企业应缴纳所得税为 13750（11250＋2500）元 【解析】 关键点 （1） 2009 年 12 月 31 日前，统一按照基本税率 25%计算抵免限额； 2010 年 1 月 1 日起，以境内、境.外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，可以按照 15%的优惠税率计算境外所得的抵免限额。 （2）多不退，少要补。 （3）未抵免的境外多缴税款可以用以后 5 年的抵免限额余额补抵。 （4）分国不分项。
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