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  3. 甲公司2×18年6月1日以银行存款1 500万元取得乙公司60%的股权，形成非同

甲公司2×18年6月1日以银行存款1 500万元取得乙公司60%的股权，形成非同

Loveyou2019-12-17  71
问题 甲公司2×18年6月1日以银行存款1 500万元取得乙公司60%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元（等于其账面价值）。由于乙公司合并之前存在未弥补亏损，并因此而形成可抵扣暂时性差异1 380万元，但是购买日甲公司预计未来无法取得足够的应纳税所得额，因此未确认递延所得税资产。2×18年12月31日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时未确认的可抵扣暂时性差异，且该事实购买日已经存在。甲公司和乙公司在购买日和未来期间适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他影响。下列关于甲公司2×18年度合并财务报表中会计处理的表述，不正确的有（　）。
选项 A、购买日应确认合并商誉300万元B、12月31日应确认递延所得税资产300万元C、12月31日应确认所得税费用345万元D、12月31日应冲减合并商誉300万元，确认营业外收入45万元
答案BCD
解析购买日应确认合并商誉＝1 500－2 000×60%＝300（万元）；2×18年12月31日应确认递延所得税资产＝1 380×25%＝345（万元），并冲减企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用），因此，选项BCD不正确；相关会计分录为：借：递延所得税资产 345　　贷：商誉 300　　　　所得税费用 45
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