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  3. 甲公司为上市公司，2×15 年至 2×17 年发生的相关交易如下： （1）2×15 年 4 月 1 日，购入 A 公司当日发行的一笔债券，面值为 2...

甲公司为上市公司，2×15 年至 2×17 年发生的相关交易如下： （1）2×15 年 4 月 1 日，购入 A 公司当日发行的一笔债券，面值为 2...

admin2020-12-24  18
问题 甲公司为上市公司，2×15 年至 2×17 年发生的相关交易如下：

（1）2×15 年 4 月 1 日，购入 A 公司当日发行的一笔债券，面值为 2000 万元，期限为5 年，票面年利 率为 6%，每年 3 月 31 日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款 1800 万元，另支付交易费用 50 万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。

（2）2×16 年末，该债券的公允价值为 1900 万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。

（3）2×17 年 4 月 1 日，因 A 公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的 80%对外出售，取得处置价款为 1700 万元；并计划择机出售剩余 20%的债券，剩余债券的公允价值为 425 万元。

（4）其他资料：（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/F，8%，5）＝0.6806；（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/A， 8%，5）＝3.9927。假定不考虑其他因素。

要求：
1、判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。

2、分别计算 2×15 年年末、2×16 年年末甲公司该项债权投资的摊余成本；判断 2×16 年年末是否需要确认信用风险损失准备，说明理由。

3、计算 2×17 年 4 月 1 日相关业务影响损益和权益的金额，并编制处置和重分类的分录。
选项
答案
解析1.该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产； 初始入账成本＝1800＋50＝1850（万元） 假定实际利率为r，则满足： 2000×（P/F，r，5）＋2000×6%×（P/A，r，5）＝1850（万元） 当r＝6%时，左式＝2000×0.7473＋2000×6%×4.2124＝2000.09 当r＝8%时，左式＝2000×0.6806＋2000×6%×3.9927＝1840.32 利用插值法： （6%－r）/（6%－8%）＝（2000.09－1850）/（2000.09－1840.32） 计算出r≈7.88% 2.该债券为2×15 年4 月1 日发行，付息期一年，2×15 年4 月至2×16 年3 月归属于第一付息期， 2×16 年4 月至2×17 年3 月归属于第二付息期，因此： 2×15 年年末摊余成本＝1850＋（1850×7.88%－2000×6%）×9/12＝1869.34（万元） 2×16 年3 月31 日摊余成本＝1850＋1850×7.88%－2000×6%＝1875.78（万元） 2×16 年年末摊余成本＝1875.78＋1875.78×7.88%×9/12－2000×6%×9/12＝1896.64（万元） 2×16 年年末不需要计提损失准备。（0.5 分）理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。 3.2×17 年3 月31 日摊余成本＝1875.78＋1875.78×7.88%－2000×6%＝1903.59（万元） 处置影响损益的金额＝1700－1903.59×80%＝177.13（万元） 重分类影响权益的金额＝425－1903.59×20%＝44.28（万元） 处置分录： 借：银行存款1700 债权投资——利息调整[（150－25.78－27.81）×80%]77.13 贷：债权投资——成本（2000×80%）1600 投资收益177.13 重分类分录： 借：其他债权投资——成本400 ——公允价值变动44.28 债权投资——利息调整[（150－25.78－27.81）×20%]19.28 贷：债权投资——成本（2000×20%）400 其他债权投资——利息调整19.28 其他综合收益44.28 【解析】150 是利息调整的初始确认金额，债券面值是2000 万元，初始确认金额是1850 万元，所以利息调整的初始确认金额＝2000－1850＝150（万元）（折价）； 25.78 是第一付息期的利息调整摊销额，即1850×7.88%－2000×6%＝25.78（万元）； 27.81 的第二付息期的利息调整摊销额，即1875.78×7.88%－2000×6%＝27.81（万元）。
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