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  3. 甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019 年 5 月发生的业务如下： （1）采用分

甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019 年 5 月发生的业务如下： （1）采用分

昕玥2019-12-17  35
问题 甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019 年 5 月发生的业务如下：（1）采用分期收款的方式销售 A 类卷烟 180 箱，销售额为 650 万元，合同规定当月收取价款的 70％， 实际收到 40％。采用直接收款的方式销售 B 类卷烟 80 箱，销售额为 380 万元。（2）进口一批烟丝，价款为 300 万元，甲卷烟厂另行承担并支付运抵我国口岸前的运输和保险费用8 万元。（3）将 200 箱 B 类卷烟转移给下设的非独立核算门市部，门市部当月将其销售，取得销售额 900 万 元。（4）外购一批烟丝，增值税专用发票上注明价款 165 万元，税额 21.45 万元，当月领用 80％用于继 续生产卷烟。（5）税务机关发现，2019 年 3 月甲厂接受乙厂委托加工一批烟丝，甲厂未代收代缴消费税。已知乙 厂提供烟叶的成本为 95 万元，甲厂收取加工费 20 万元，乙厂尚未销售收回的烟丝。（其他相关资料：A 类、B 类卷烟均为甲类卷烟，甲类卷烟增值税税率为 13％，消费税税率为 56％加 每箱 150 元，烟丝消费税为 30％，进口烟丝关税税率为 10％。以上销售额和费用均不含增值税。） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）当月应缴纳的消费税税额。（2）计算业务（2）应缴纳的增值税、消费税额。（3）计算业务（3）应缴纳的消费税额。（4）计算甲厂国内销售卷烟应缴纳的消费税额。（5）计算乙厂应补缴的消费税额，并说明甲厂未代收代缴消费税应承担的法律责任。
选项
答案
解析（1）纳税人采用赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日 期的当天。 业务（1）应缴纳的消费税额＝（650×56％＋180×150÷10000）×70％＋380×56％＋80×150÷10000＝470.69（万元）（2）业务（2）进口烟丝的组成计税价格=（300＋8）×（1＋10％）÷（1-30％）=484（万元） 进口环节应缴纳的增值税＝484×13％＝62.92（万元） 业务（2）进口环节应缴纳的消费税＝484×30％＝145.2（万元） 业务（2）合计应缴纳的增值税、消费税额=62.92＋145.2=208.12（万元）（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数 量征收消费税。业务（3）应缴纳的消费税额＝900×56％＋200×150÷10000＝507（万元）（4）将外购烟丝用于连续生产卷烟的，可以按照生产领用量抵扣外购烟丝已纳的消费税。 甲厂国内销售卷烟应缴纳的消费税＝470.69＋507-165×30％×80％＝938.09（万元）（5）委托加工的应税消费品提货时受托方没有按照规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款，收回 的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按照组成计税价格计税补缴。 乙厂应补缴的消费税额＝（95＋20）÷（1-30％）×30％＝49.29（万元） 甲厂未代收代缴消费税，主管税务机关应处以甲厂应代收代缴的消费税 50％以上 3 倍以下的罚款。
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