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长江公司于2×16年1月1日以货币资金3100万元取得大海公司30%的有表决权股

书海库2019-12-17  67
问题 长江公司于2×16年1月1日以货币资金3100万元取得大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。2×16年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司2×16年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，增加其他综合收益（可转损益）200万元。2×17年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。2×17年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2×17年1月2日，除长江公司以外的大海公司的其他股东向大海公司投入货币资金10000万元，致使长江公司持有大海公司持股比例降至40%，丧失对大海公司的控制权，但对大海公司仍具有重大影响。长江公司和大海公司在合并前不具有关联方关系。假定：①原30%股权在该购买日的公允价值为3915万元。②不考虑所得税和内部交易等其他因素的影响。要求：（1）编制2×16年1月1日至2×17年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）计算2×17年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉金额。（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。（7）说明长江公司因其他方增资于2×17年1月2日长江公司个别报表应确认的投资收益，并编制2×17年1月2日甲公司个别报表的会计分录（不考虑剩余股权权益法追溯的处理）。
选项
答案
解析（1）①2×16年1月1日借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　200（11000×30%-3100）　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200②2×16年12月31日借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　294{［1000-（300-100）÷10］×30%}　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　294借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　60（200×30%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60③2×17年1月1日借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3654　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3300（3100+200）　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　 　　　　　　　　294　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　60（2）个别报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874（万元）。（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（5220+3915）-12300×（30%+40%）=525（万元）。（4）将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　300（390-90）（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915-3654=261（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　261　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　261将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益。借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（6）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500（1200+300）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　480　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4320　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　525　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9135（3915+5220）　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3690（12300×30%）（7）应确认投资收益=10000×40%-8874×（70%-40%）/70%=196.86（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　196.86　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　196.86
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