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甲公司2×12年1月2日从证券交易市场购入C公司发行的分离交易可转债，面值100

题库总管2019-12-17  38
问题 甲公司2×12年1月2日从证券交易市场购入C公司发行的分离交易可转债，面值1000万元，债券尚有期限为3年，将于2×14年12月31日到期，该债券票面年利率1.5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司同时获得200万份认股权证，每张认股权证的认购价格为每股3.8元，行权日为债券到期日，即甲公司具有在2×14年12月31日以每股3.8元购入200万股C公司股票的权利。甲公司合计支付1120万元，其中债券交易价格900万元，确定实际年利率为5.19%，认股权证交易价220万元，2×12年12月31日认股权证公允价值为225万元。2×13年权证公允价值为205万元，2×14年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对认股权证行权按照每股3.8元购入200万股C公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费2万元，当日C公司股票市价为7元。要求：编制甲公司以上业务会计处理分录。（答案中的金额单位以万元表示）
选项
答案
解析购入的认股权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。2×12年1月2日购入时：借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000　　交易性金融资产——成本　 　　　　　　　　　　220　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1120　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 　1002×12年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　　债权投资——利息调整　　　　　　 　　　　　31.71　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 46.71（900×5.19%）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　5（225-220）　贷：公允价值变动损益　　　　　 　　　　　　　　　　52×13年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　　债权投资——利息调整　　　　　　 　　　　　33.36　贷：投资收益　　　　　　　　　　48.36（931.71×5.19%）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 　20（225-205）2×14年12月31日债券权证到期借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　　债权投资——利息调整　　　34.93（100-31.71-33.36）　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　49.93借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15权证到期行权价为3.8元，支付现金760万元（3.8×200），原认股权证价格成本220万元，公允价值变动=5-20=-15（万元），合计965万元（760+220-15）。该股票公允价值=7×200=1400（万元），2×14年公允价值变动=1400-965=435（万元）。借：交易性金融资产——成本　　 　　　　　　　　　760　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　760借：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2借：交易性金融资产——公允价值变动　 　　　　　　435　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　　　　　　435
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