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  3. 甲公司为一家非金融类上市公司，主要从事儿童玩具的生产。甲公司在编制2×16年年度

甲公司为一家非金融类上市公司，主要从事儿童玩具的生产。甲公司在编制2×16年年度

恬恬2020-05-20  23
问题 甲公司为一家非金融类上市公司，主要从事儿童玩具的生产。甲公司在编制2×16年年度财务报告时，内审部门就2×16年以下经济事项提出异议：（1）甲公司2×16年1月1日购入A公司当日发行一次还本分期付息的债券，将其划分为持有至到期投资核算，支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，期限为3年，实际利率为6%。2×16年末由于A公司发生经营困难，甲公司判定该债券投资出现减值迹象，预计未来现金流量现值为2200万元。2×16年末，甲公司计提减值720万元。（2）2×16年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份。甲公司购入乙公司股票后，对乙公司的财务和经营政策不具有控制、共同控制或重大影响且不准备近期出售。甲公司将其作为交易性金融资产核算，年末甲公司仍持有该股权投资。对此，甲公司将该股权的公允价值变动计入了公允价值变动损益。（3）2×16年7月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为100万元，同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为103万元。2×16年10月1日，甲公司将该笔国债购回。甲公司在2×16年7月1日终止确认了该项国债投资。（4）2×16年8月4日，甲公司与丁公司签订销售合同，合同约定甲公司将于2×16年11月15日销售一批儿童玩具给丁公司。经计算，该批玩具需要B材料5000吨，签订合同时B材料的现货价格为1500元/吨。甲公司为了避免材料价格上涨，在期货市场买入了10月交割的5000吨B材料期货作为套期工具。当日，B材料期货合约价格为1500元/吨。2×16年10月14日，B材料的现货价格上涨到1800元/吨，期货合约的交割价格为1850元/吨。当日，甲公司购入了5000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。甲公司将该套期划分为公允价值套期，且该套期为衍生工具，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
选项 要求：1.根据资料（1）和（2），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。2.根据资料（3）和（4），判断甲公司的会计处理是否存在不当之处；若存在，请说明理由。
答案
解析1.资料（1）的会计处理不正确。（1分）理由：持有至到期投资以摊余成本后续计量，发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（1分）正确处理：2×16年末减值前摊余成本为2945.2（2920＋2920×6%－3000×5%）万元，应计提减值745.2（2945.2－2200）万元，减值后期末摊余成本为2200万元（1分）。资料（2）的会计处理不正确。（1分）理由：甲公司对其购入的股票不准备近期出售，因此不应将其作为交易性金融资产核算。正确处理：甲公司应将该股权确认为可供出售金融资产核算，其公允价值变动计入其他综合收益。（2分）2.资料（3）会计处理不正确。（1分）理由：此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司以固定价格回购该笔国债，保留了该笔国债所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该笔国债。（1分）资料（4）会计处理不正确。（1分）理由：开展套期保值业务主要目的是锁定B材料价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期；且按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当直接计入所有者权益，无效套期部分，应当计入当期损益。（1分）
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