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甲公司为一家非金融类上市公司,主要从事儿童玩具的生产。甲公司在编制2×16年年度
甲公司为一家非金融类上市公司,主要从事儿童玩具的生产。甲公司在编制2×16年年度
恬恬
2020-05-20
23
问题
甲公司为一家非金融类上市公司,主要从事儿童玩具的生产。甲公司在编制2×16年年度财务报告时,内审部门就2×16年以下经济事项提出异议:(1)甲公司2×16年1月1日购入A公司当日发行一次还本分期付息的债券,将其划分为持有至到期投资核算,支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元,票面年利率为5%,期限为3年,实际利率为6%。2×16年末由于A公司发生经营困难,甲公司判定该债券投资出现减值迹象,预计未来现金流量现值为2200万元。2×16年末,甲公司计提减值720万元。(2)2×16年6月1日,甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份。甲公司购入乙公司股票后,对乙公司的财务和经营政策不具有控制、共同控制或重大影响且不准备近期出售。甲公司将其作为交易性金融资产核算,年末甲公司仍持有该股权投资。对此,甲公司将该股权的公允价值变动计入了公允价值变动损益。(3)2×16年7月1日,甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司,售价为100万元,同时,甲公司与丙公司签订了一项回购协议,3个月后由甲公司将该笔国债购回,回购价为103万元。2×16年10月1日,甲公司将该笔国债购回。甲公司在2×16年7月1日终止确认了该项国债投资。(4)2×16年8月4日,甲公司与丁公司签订销售合同,合同约定甲公司将于2×16年11月15日销售一批儿童玩具给丁公司。经计算,该批玩具需要B材料5000吨,签订合同时B材料的现货价格为1500元/吨。甲公司为了避免材料价格上涨,在期货市场买入了10月交割的5000吨B材料期货作为套期工具。当日,B材料期货合约价格为1500元/吨。2×16年10月14日,B材料的现货价格上涨到1800元/吨,期货合约的交割价格为1850元/吨。当日,甲公司购入了5000吨A材料,同时将期货合约卖出平仓。甲公司将该套期划分为公允价值套期,且该套期为衍生工具,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
选项
要求:1.根据资料(1)和(2),逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,还应说明正确的会计处理。2.根据资料(3)和(4),判断甲公司的会计处理是否存在不当之处;若存在,请说明理由。
答案
解析
1.资料(1)的会计处理不正确。(1分)理由:持有至到期投资以摊余成本后续计量,发生减值时,应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。(1分)正确处理:2×16年末减值前摊余成本为2945.2(2920+2920×6%-3000×5%)万元,应计提减值745.2(2945.2-2200)万元,减值后期末摊余成本为2200万元(1分)。资料(2)的会计处理不正确。(1分)理由:甲公司对其购入的股票不准备近期出售,因此不应将其作为交易性金融资产核算。正确处理:甲公司应将该股权确认为可供出售金融资产核算,其公允价值变动计入其他综合收益。(2分)2.资料(3)会计处理不正确。(1分)理由:此项出售属于附回购协议的金融资产出售,到期后甲公司以固定价格回购该笔国债,保留了该笔国债所有权上几乎所有的风险和报酬,不应终止确认该笔国债。(1分)资料(4)会计处理不正确。(1分)理由:开展套期保值业务主要目的是锁定B材料价格,属于对预期交易进行套期保值,应当作为现金流量套期;且按照套期保值准则规定,在现金流量套期下,套期工具利得或损失中属于有效套期部分,应当直接计入所有者权益,无效套期部分,应当计入当期损益。(1分)
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