2. 财务会计
  3. （一）甲公司为一般纳税人，2012 年至 2016 年发生的相关业务如下： （1）2012 年 1 月 1 日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。...

（一）甲公司为一般纳税人，2012 年至 2016 年发生的相关业务如下： （1）2012 年 1 月 1 日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。...

admin2020-12-24  18
问题 （一）甲公司为一般纳税人，2012 年至 2016 年发生的相关业务如下：

（1）2012 年 1 月 1 日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为 280 万元。该专利技术使 用寿命不确定。
（2）2012 年年末，该专利技术出现减值迹象，甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为 240 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 230 万元。

（3）2013 年年末，甲公司对专利技术使用寿命进行复核，能够确定其尚可使用年限为 15年，甲公司 对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为 0。假定当年未发生减值。

（4）2014 年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为210 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 190 万元。

（5）2015 年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为200 万元， 公允价值减去处置费用后的净额为 198 万元。

（6）2016 年 7 月 1 日，甲公司将该专利技术对外出售，处置价款为 205 万元，假定未发生相关税费。假定专利技术计提减值后，原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。
要求：

1、计算 2012 年年末该专利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值准备的金额；

2、分别计算 2014 年和 2015 年无形资产期末的账面价值及可收回金额，判断是否需要计提减值；如果需要，计算甲公司应计提的减值准备的金额；

3、计算 2016 年处置无形资产对损益的影响金额，并编制相关会计分录。

4、说明 2016 年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出，并说明理由。
选项
答案
解析1.预计未来现金流量的现值为 240 万元，公允价值减去处置费用后的净额为230 万元，按 照孰高原则，2012 年年末该专利技术的可收回金额为 240 万元；因此，该专利技术应计提的减值准备＝280－240＝40（万元）。 2.①2014 年年末无形资产账面价值＝240－240/15＝224（万元）； 预计未来现金流量的现值为 210 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 190 万元，按照孰高原则，2014 年年末该专利技术的可收回金额为 210 万元；（1 分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额＝224－210＝14（万元）。②2015 年年末无形资产账面价值＝210－210/14＝195（万元）；预计未来现金流量的现值为 200 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 198 万元，按照孰高原则，2015 年年末该专利技术的可收回金额为 200 万元；（1 分）由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提 减值，无形资产应按照账面价值 195 万元计量。 3.2016 年处置时无形资产的账面价值＝210－210/14×1.5＝187.5（万元）损益影响金额＝205－187.5＝17.5（万元） 处置分录： 借：银行存款205 累计摊销38.5 无形资产减值准备54 贷：无形资产280 资产处置损益17.5 【答案解析】处置分录中“累计摊销”的金额＝240/15＋210/14×1.5＝38.5（万元），“无形资产减值准备”＝40＋14＝54（万元）。 4.处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。 理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年 年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。 企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但 是不需要结转“资产减值损失”。
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