2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司（以下称甲公司）为上市公司，发生有关交易事项如下： (1)2018年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，...

甲股份有限公司（以下称甲公司）为上市公司，发生有关交易事项如下： (1)2018年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，...

admin2020-12-24  12
问题 甲股份有限公司（以下称甲公司）为上市公司，发生有关交易事项如下：
(1)2018年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司因持股比例小，对A公司不具有重大影响。甲公司管理层确定的业务模式是赚取价差。至2018年12月31日，该股票每股市价为11.5元，甲公司未出售该股票。
甲公司在会计处理时，将该股票投资分类为其他权益工具投资，将支付的相关交易费用3万元计入了金融资产初始入账金额，并在年末将公允价值变动-43万元计入了其他综合收益(11.5×80-963)。
(2)2018年7月8日，甲公司以每股15元的价格从二级市场购入B公司股票20万股，支付价款300万元，其中包括已宣告尚未发放的股利6万元（每股派发现金股利0.3元），另支付相关交易费用2万元。甲公司因持股比例小，对B公司不具有重大影响。甲公司管理层将其作为非交易性权益工具投资，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，确定的初始投资成本为296万元，将尚未收到的现金股利计入应收股利。
7月26日，甲公司收到现金股利6万元，甲公司将收到的现金股利冲减应收股利。
12月31日，每股市价18元，甲公司将公允价值变动计入其他综合收益64万元
(20×18-296)。
2019年6月9日，甲公司将股权出售，收取股权转让款370万元。甲公司将取得的转让收益10万元计入了当期投资收益(370-360)。
(3)2018年1月1日，甲公司支付1000万元（包含交易费用5万元）购入C公司同日发行的面值为1250万元债券，该债券期限5年，利息在每年末支付，票面利率4.72%，实际利率10%。甲公司管理层确定的业务模式为收取合同现金流量。
2018年12月31日，甲公司收到利息59万元，该债券市价为1060万元（不含利息）。2019年2月10日，甲公司因财务困难，出售该债券20%，当日债券市价为1080万元，扣除相关交易费用后取得价款214万元。
甲公司将购入的债权分类为以摊余成本计量的金融资产，出售入账金额为1000万元；2018年末确认利息收入59万元；2019年2月10日因出售部分债券确认投资收益5.8万元。
(4)甲公司对净利润提取10%的法定盈余公积。
要求：分别判断甲公司对上述业务(1)-(3)的会计处理是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。
选项
答案
解析(1)业务(1)，甲公司购入A公司股票的会计处理不正确。 正确处理：甲公司应将购入的A公司股票分类为交易性金融资产，将支付的相关 税费计入当期损益，并于年末将公允价值变动40万元计入当期损益。 注：甲公司账务处理如下： ①2018年11月5日购入时 借：交易性金融资产——成本 960 投资收益 3 贷：银行存款 963 ②2018年12月31日 借：公允价值变动损益(80×ll.5-960) 40 贷：交易性金融资产——公允价值变动 40 (2)业务(2)，甲公司将出售B公司股票收益计入当期损益不正确。 正确会计处理：甲公司应将购入的B公司股票分类为以公允价值计量且变动计入其他综合的金融资产后，股权转让损益以及原计入其他综合收益的金额共74万元应转入留存收益。 注：甲公司购入B公司股票相关账务处理如下： ①2018年7月8日购入时 借：其他权益工具投资——成本 296 应收股利 6 贷：银行存款(300+2) 302 ②7月26日收到现金股利 借：银行存款 6 贷：应收股利 6 ③12月31日 借：其他权益工具投资——公允价值变动 64 贷：其他综合收益(20×18-296) 64 ④2019年6月转让股权 借：银行存款 370 其他综合收益 64 贷：其他权益工具投资——成本 296 ——公允价值变动（100-36） 64 盈余公积(74×10%) 7.4 利润分配——未分配利润(74×90%) 66.6 注：购入股权成本为296万元，转让价为370万元，转让总收益为74万元。 (3)业务(3)，甲公司在2018年末确认利息收益59万元不正确。 正确的会计处理：甲公司将购入的C公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产后，2018年利息收入=债权投资期初摊余成本1000×实际年利率10%×期限1=100（万元）。 甲公司C公司债券相关账务处理如下： ①2018年1月1日购入时 借：债权投资——成本 1250 贷：银行存款 1000 债权投资——利息调整 250 ②2018年12月31日 应收利息=面值1250×票面年利率4.72%×期限1=59（万元） 利息收入=债权投资期初摊余成本1000×实际年利率10%×期限1=100（万元） 借：应收利息 59 债权投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 ③2019年2月10日 借：银行存款 214 债权投资——利息调整[(250-41)×20%] 41.8 贷：债权投资——成本(1250×20%) 250 投资收益 5.8
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