2. 财务会计
  3. 甲建筑公司与乙公司签订一份总金额为1000万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量...

甲建筑公司与乙公司签订一份总金额为1000万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量...

admin2020-12-24  9
问题 甲建筑公司与乙公司签订一份总金额为1000万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年1月开工，预计2×21年9月完工；预计可能发生的工程总成本为800万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为1200万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1050万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，增值税税率为9%。
要求：根据上述资料，作出甲公司每年的会计处理。（答案中金额单位以万元表示）
选项
答案
解析2×18年的会计处理： (1)实际发生合同成本： 借：合同履约成本 200 贷：原材料、应付职工薪酬等 200 (2)确认计量当年的收入并结转成本。 ①履约进度=200÷(200+600)×100%=25%; ②合同收入=1000×25%=250(万元）; ③会计分录如下： 借：合同结算—收入结转 250 贷：主营业务收入 250 借：主营业务成本 200 贷：合同履约成本 200 (3)结算合同价款： 借：应收账款 327 贷：合同结算一价款结算 300 应交税费一应交增值税（销项税额）27 (4)实际收到合同价款： 借：银行存款 218 贷：应收账款 218 (5)2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方50万元（300-250),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为50万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 2×19年的会计处理： (1)实际发生合同成本： 借：合同履约成本 400 贷：原材料、应付职工薪酬等400 (2)确认计量当年的收入并结转成本： ①履约进度=600÷(600+600)×100%=50%; ②合同收入=1000×50%-250=250(万元）; ③会计分录： 借：合同结算—收入结转 250 贷：主营业务收入 250 借：主营业务成本 400 贷：合同履约成本 400 (3)确认合同预计损失。 ①合同预计损失=(600+600-1000)×(1-50%)=100(万元）; ②会计分录： 借：主营业务成本 100 贷：预计负债 100 (4)在2×19年底，由于该合同预计总成本1200万元大于合同总收入1000万元，预计发生损失总额为200万元，由于其中100万元（200×50%)已经反映在损益中，因此应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失100万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号—或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此， 为完成工程将发生的预计损失100万元应当确认为预计负债。 (5)结算合同价款： 借：应收账款 436 贷：合同结算一价款结算 400 应交税费一应交增值税（销项税额）36 (6)实际收到合同价款： 借：银行存款 327 贷：应收账款 327 (7)2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方200万元（50+400-250),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为200万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。2×20年的会计处理： (1)实际发生的合同成本： 借：合同履约成本 345 贷：原材料、应付职工薪酬等 345 (2)确认计量当年的合同收入并结转成本 ①履约进度=945÷(945+105)×100%=90%; ②合同收入=1000×90%-250-250=400(万元）; ③会计分录： 借：合同结算—收入结转 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 345 贷：合同履约成本 345 (3)调整合同预计损失。 ①合同预计损失=(945+105-1000)×(1-90%)-100=-95(万元）; ②在2×20年底，由于该合同预计总成本1050万元大于合同总收入1000万元，预计发生损失总额为50万元，由于其中45万元（50×90%)已经反映在损益中，因此预计负债的余额应调整至5万元，由于已经计提了100万元，所以本期应转回合同预计损失95万元。③会计分录： 借：预计负债 95 贷：主营业务成本 95 (4)结算合同价款： 借：应收账款 294.3 贷：合同结算一价款结算 270 应交税费一应交增值税（销项税额）24.3 (5)实际收到合同价款： 借：银行存款 512.3 贷：应收账款 512.3 (6)2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方70万元（200+270-400),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为70万元，由于该部分履约义务将在2×21年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 2×21年1-6月的会计处理： (1)实际发生合同成本： 105 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 105 (2)确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。 ①2×21年1-6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入=1000-250-250-400=100(万元）; ②2×21年上半年的合同成本=1050-200-:400-345=105(万元）; ③会计分录： 借：合同结算—收入结转 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 105 贷：合同履约成本 105(3)结转已提损失： 借：预计负债 贷：主营业务成本 5 (4)2×21年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方30万元（100-70),是工程质保金，需等到客户于2×22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。 2×22年的账务处理： (1)保质期结束且未发生重大质量问题：借：应收账款 32.7 贷：合同结算一价款结算30 应交税费一应交增值税（销项税额） 2.7 (2)实际收到合同价款： 借：银行存款 32.7 贷：应收账款 32.7
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