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  3. 甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为500

甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为500

免费考试题库2019-12-17  5
问题 <P>甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下：(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元（未形成无形资产计入当期损益）。(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务来往的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得（工会经费专用拨缴款收据），职工教育经费支出20万元。</P><P>已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。</P><P>要求：</P><P>(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。</P><P>(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。</P><P>(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。</P><P>(4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。</P><P>(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。</P><P>(6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。</P><P>(7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。</P>
选项 <P>(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费实际发生额的60%=140*60%=84（万元），销售（营业）收入的0.5%=8800*0.5%=44（万元），业务招待费应调整应纳税所得额=140-44=96（万元）。</P><P>(2)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除。可以调减应纳税所得额280*50%=140（万元）。</P><P>(3)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年的销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费的扣除限额=8800*15%=1320（万元），企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840（万元），小于扣除限额，所以实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。</P><P>(4)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。财务费用应调增应纳税所得额=700-700/7%*6%=100（万元）。</P><P>(5)企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。公益性捐赠的税前限额=845*12%=101.4（万元），实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除。因此营业外支出应调整的应纳税所得额为零。(6)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工福利费扣除限额=500*14%=70（万元），实际支出额为105万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额105-70=35（万元）；工会经费扣除限额=500*2%=10（万元），实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整；职工教育经费扣除限额=500*2.5%=12.5（万元），实际支出额为20万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=20-12.5=7.5（万元）。(7)甲企业2012年度应纳税所得额=845（会计利润）+96（业务招待费调增额）-140（三新开发费用）+100（财务费用调增额）+35（职工福利费调增额）+7.5（职工教育经费调增额）=943.5（万元）</P>
答案
解析
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