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甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。
甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。
书海库
2019-12-17
11
问题
甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。2×16年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制。2×16年乙公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件4万元(不含增值税,下同)。甲公司A商品每件成本为3万元。2×16年乙公司对外销售A商品300件,每件销售价格为4.4万元;2×16年年末结存A商品100件。2×16年12月31日,A商品每件可变现净值为3.6万元;乙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×17年乙公司对外销售A商品20件,每件销售价格为3.6万元。2×17年12月31日,乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。不考虑其他因素,要求:编制2×16年和2×17年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
选项
答案
解析
(1)2×16年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借:营业收入 1600(400×4) 贷:营业成本 1600借:营业成本 100 贷:存货 100[100×(4-3)]②个别报表中存货每件减值了0.4万元,而合并报表层面减值前每件成本为3万元,每件可变现净值为3.6万元,合并报表层面没有发生减值,合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元(100×0.4)借:存货——存货跌价准备 40 贷:资产减值损失 40③调整合并财务报表中递延所得税资产2×16年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300(万元),计税基础=100×4=400(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=(400-300)×25%=25(万元),乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10(万元),所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15(万元)。2×16年合并财务报表中分录如下:借:递延所得税资产 15 贷:所得税费用 15(2)2×17年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润借:未分配利润——年初 100 贷:营业成本 100②抵销期末存货中未实现内部销售利润借:营业成本 80 贷:存货 80[80×(4-3)]③抵销期初存货跌价准备借:存货——存货跌价准备 40 贷:未分配利润——年初 40④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借:营业成本 8(20÷100×40) 贷:存货——存货跌价准备 8⑤调整本期存货跌价准备2×17年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80万元,存货跌价准备的期末余额为96万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元,根据前面的分析,对应已经调减了存货跌价准备40-8=32万元,所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48(万元)。借:存货——存货跌价准备 48 贷:资产减值损失 48⑥调整合并财务报表中递延所得税资产2×17年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224(万元),计税基础=80×4=320(万元),合并报表中应确认递延所得税资产余额=(320-224)×25%=24(万元),因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24(万元),所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15(期初)=-15(万元)。2×17年合并报表中调整分录如下:借:递延所得税资产 15 贷:未分配利润——年初 15借:所得税费用 15 贷:递延所得税资产 15
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