2. 财务会计
  3. 甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务所接受委托为其出具2018年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计...

甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务所接受委托为其出具2018年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计...

admin2020-12-24  17
问题 甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务所接受委托为其出具2018年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：
(1)甲公司于2018年7月6日用闲置资金购入股票600万元，目的是赚取价差。9月30日该股票收盘价为560万元，12月31日该股票收盘价为550万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：
①7月6日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产，初始入账金额为600万元。
②12月31日，将公允价值下降40万元计入了资本公积。
(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：
①坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。
②为规避原材料价格上涨，采用买入套期保值方式，在2018年拟投入自有资金5000万元作为期货保值金。
③5月10日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为10月预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。
④从5月购入期货至9月末，该期货合约产生利得280万元，甲公司将其计入了当期损益。
⑤10月，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料，同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了原材料初始确认金额。
(3)甲公司为了调动企业员工的积极性，决定进行股权激励，有关情况如下：
①鉴于企业已进入成熟期，股权激励计划拟采用限制性股票作为股权激励方式。
②本次股权激励受益对象计划总计800人，包括公司全体董事（含独立董事）、高级管理人员（含监事）、核心技术（业务）人员和一线优秀员工。
③股权激励计划拟定中要求：首次解除限售日确定为限制性股票授予日后12个月。在限制性股票有效期内，规定了3次解锁期，每期时限不少于12个月，每期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的50%。
④本激励计划拟向激励对象授予的限制性股票数量为3000万股，占公司总股本0.991%。限制性股票的来源为向激励对象定向增发本公司A股股票，授予价格不低于下列价格较高者：一是股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；二是股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
⑤9月1日，甲公司董事会在咨询专业律师改进了股权激励计划不合规之处后，审议通过了该股权激励计划，并经股东大会批准，向激励对象定向增发了3000万股甲公司普通股，每股面值1元。如果解锁期未达到解锁条件，公司将按授予价格回购受益对象持有的限制性股票。
⑥甲公司向激励对象发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续，收到总股款24000万元，甲公司进行会计处理时，增加银行存款24000万元，增加股本3000万元，同时增加资本公积（股本溢价）21000万元。
⑦2018年12月31日，甲公司按照资产负债表日该限制性股票的公允价值计算本年应负担的金额计入了相关资产成本或当期费用，同时增加了应付职工薪酬。
(4)2018年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为11.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司70%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元（与净资产公允价值相同）。
2018年度，乙公司实现的净利润为6000万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑相关税费。
假定不考虑其他因素。
要求：
1．根据资料(1)，逐项判断①-②项是否正确；如不正确，分别说明理由。
2．根据资料(2)，逐项判断①-⑤项是否正确；如不正确，分别说明理由。
3．根据资料(3)，逐项判断①-⑦项是否正确；如不正确，分别说明理由。
4．根据资料(4)，指出甲公司对乙公司的股权投资应采取的核算方法；计算甲公司投资时的初始投资成本，以及2018年12月31日个别报表层面应确认的投资收益；计算合并报表层面应列示的商誉金额。
选项
答案
解析1．根据资料(1): ①不正确。 理由：甲公司持有该股票属于交易性权益投资，应分类为以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产。 ②不正确。 理由：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动应计入当 期损益。 2．根据资料(2): ①正确。 ②正确。 ③不正确。 理由：对预期交易的套期应分类为现金流量套期。 ④不正确。 理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，直接计入当期损益。 ⑤正确。 3．根据资料(3): ①正确。 ②不正确。 理由：股权激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事和监事。 ③正确。 ④不正确。 理由：上市公司在授予激励对象限制性股票时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：a.股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；b．股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。 ⑤正确。 ⑥不正确。 理由：甲公司除了应按照收到的股款，增加银行存款24000万元，增加股本3000万元、增加资本公积（股本溢价）21000万元外，还应就回购义务确认为负债，增加库存股24000万元，增加其他应付款（限制性股票回购义务）24000万元。 ⑦不正确。 理由：对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。 4．根据资料(4)，甲公司对乙公司的股权投资应采取成本法核算。 理由：甲公司能够对乙公司实施控制，乙公司为甲公司的子公司。 甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=1000×11.5=11500（万元） 2018年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资在个别报表层面采用成本法核算，应确认的投资收益为0。 合并报表层面应列示的商誉=合并成本11500-取得的被投资方可辨认净资产公允价值份额(16000×70%)=11500-11200=300（万元）
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