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  3. 甲公司下属乙部门生产 A 产品，全年生产能量为 1200000 机器工时， 单位

甲公司下属乙部门生产 A 产品，全年生产能量为 1200000 机器工时， 单位

shuhaiku2019-12-17  77
问题 甲公司下属乙部门生产 A 产品，全年生产能量为 1200000 机器工时， 单位产品标准工时为 120 小时/件。2018 年实际产量为 11000 件，实际耗用机器工时 1331000 小时。2018 年标准成本资料如下：（1）直接材料标准消耗 10 千克/件，标准价格 22 元/千克；（2）变动制造费用预算额为 3600000 元；（3）固定制造费用预算额为 2160000 元。2018 年完全成本法下的实际成本资料如下：（1）直接材料实际耗用 121000 千克，实际价格 24 元/千克；（2）变动制造费用实际额为 4126100 元；（3）固定制造费用实际额为 2528900 元。 该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制和考核业绩，最近， 新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售 10000 件，每件售价 1000 元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，60%的 固定制造费用为部门不可控成本。要求：（1）计算 A 产品的单位标准成本和单位实际成本。（2）分别计算 A 产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变 动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费 用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差 异还是不利差异。（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。
选项
答案
解析（1）变动制造费用标准分配率＝3600000/1200000＝3（元/小时） 固定制造费用标准分配率＝2160000/1200000＝1.8（元/小时） 单位标准成本＝22×10＋3×120＋1.8×120＝796（元） 单位实际成本＝（121000/11000）×24＋（4126100＋2528900）/11000＝869（元）（2）直接材料价格差异＝121000×（24－22）＝242000（元）（不 利差异） 直接材料数量差异＝（121000－11000×10）×22＝242000（元）（不 利差异） 变动制造费用价格差异（耗费差异）＝4126100－1331000×3＝133100（元）（不利差异）变动制造费用数量差异（效率差异）＝（1331000－11000×120）×3＝33000（元）（不利差异） 固定制造费用耗费差异＝2528900－2160000＝368900（元）（不利差 异） 固定制造费用闲置能量差异＝（1200000－1331000）×1.8＝－235800（元）（有利差异） 固定制造费用效率差异＝（1331000－11000×120）×1.8＝19800（元）（不利差异）（3）乙部门实际的部门可控边际贡献＝10000×1000－（121000×24＋4126100）/11000×10000－2528900×40%＝2597440（元）
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