2. 财务会计
  3. 甲公司为境内上市的公司，2×15年度甲公司与企业合并相关交易或事项的资料如下： （1）2×15年6月30日，甲公司通过向丙公司增发普通股的方式取得其持...

甲公司为境内上市的公司，2×15年度甲公司与企业合并相关交易或事项的资料如下： （1）2×15年6月30日，甲公司通过向丙公司增发普通股的方式取得其持...

admin2020-12-24  20
问题 甲公司为境内上市的公司，2×15年度甲公司与企业合并相关交易或事项的资料如下：
（1）2×15年6月30日，甲公司通过向丙公司增发普通股的方式取得其持有的乙公司股权。甲公司以2:1的比例向丙公司发行4800万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，甲公司能够控制乙公司，但同时丙公司也能够控制甲公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股4元，乙公司普通股的公允价值为每股8元。为进行该项交易，甲公司另支付审计费、评估费等300万元。
（2）甲公司资产、负债等情况如下：
2×15年6月30日，甲公司资产账面价值总额为15000万元，其中固定资产账面价值4000万元，无形资产账面价值1500万元；负债账面价值总额为8000万元；账面所有者权益（股东权益）合计为7000万元，其中：股本3200万元，资本公积1000万元，盈余公积800万元，未分配利润2000万元。
甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该无形资产为一项专利权，账面价值1500万元，公允价值3500万元，预计尚可使用年限为5年，无残值，按直线法摊销。
（3）乙公司资产、负债等情况如下：
2×15年6月30日，乙公司资产账面价值总额为32000万元，其中固定资产账面价值6000万元，无形资产账面价值1500万元，负债账面价值总额为12000万元，账面所有者权益（股东权益）合计20000万元。其中，股本3000万元，资本公积1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润14000万元。
乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值3500万元，公允价值6000万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
（4）2×15年12月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格（不含增值税）为100万元，成本为80万元，未计提存货跌价准备，款项已收存银行。截至2×15年12月31日，乙公司将该批产品对外出售60%，剩余40%形成存货。
其他相关资料：
①合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司80%和20%股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方关系；合并后，甲公司与乙公司除资料（4）所述内部交易外，不存在其他内部交易。
②甲公司和乙公司均按照净利润的10%计提盈余公积。企业合并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。
③甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的交易是用特殊税务处理规定，即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值与其计税基础相同。不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
④除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。要求：
（1）根据上述资料，判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由。
（2）根据上述资料，计算甲公司取得乙公司80%股权投资的成本，并编制个别报表相关会计分录。
（3）根据上述资料，计算该项企业合并的合并成本及商誉。
（4）根据上述资料，计算甲公司购买日（或合并日）合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产（或负债）、盈余公积和未分配利润的列报金额。
（5）根据资料（4），编制甲公司2×15年合并财务报表相关的抵销分录。
选项
答案
解析（1）、 合并类型为构成业务的反向购买；会计上的购买方为乙公司，会计上的被购买方为甲公司。 理由：2×15年6月30日，甲公司以2:1的比例向丙公司发行4800万股普通股，取得乙公司80%股权，能够控制公司；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司持有甲公司股权比例=4800÷（4800+3200）×100%=60%，丙公司能够控制甲公司；并且甲公司与乙公司、丙公司在交易前不存在任何关联方关系。 （2）、 甲公司取得乙公司80%股权投资的成本=4800×4=19200（万元）。 会计分录： 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　19200 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　14400 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300 （3）、 丙公司持有甲公司股权比例=4800÷（4800+3200）×100%=60%，假定乙公司发行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主体享有同样的股权比例，乙公司应当发行的普通股股数=3000×80%/60%-3000×80%=1600（万股）。 企业合并成本=1600×8=12800（万元）。 商誉=12800-［7000+（3500-1500）×（1-25%）］=4300（万元）。 【提示】反向购买中计算商誉时，份额为100%，即计算商誉不需要考虑比例。 （4）、 合并报表列报，甲公司（会计上的被购买方）资产、负债按照公允价值列报，乙公司（会计上的购买方）资产、负债按照账面价值列报。 固定资产的列报金额=甲公司的公允价值4000（等于账面价值）+乙公司的账面价值3500=7500（万元）。 无形资产的列报金额=甲公司的公允价值3500+乙公司的账面价值1500=5000（万元）。 递延所得税负债的列报金额=（3500-1500）×25%=500（万元）。 盈余公积的列报金额=2000×80%=1600（万元）。 未分配利润的列报金额=14000×80%=11200（万元）。 （5）、 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　100 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　92 　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8[（100-80）×（1-60%）] 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　2（8×25%） 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2
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