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A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币,其外币业务采用交易发生日的
A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币,其外币业务采用交易发生日的
昕玥
2019-12-17
36
问题
A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币,其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。(1)2×18年1月1日为建造一座厂房,向银行借入3年期美元借款1 200万美元,年利率为5%,按季度计提利息,次年1月5日支付利息。当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。(2)该项厂房建设工程另占用两笔一般借款:①2×17年12月1日取得人民币一般借款600万元,期限3年,年利率为7%,每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民币一般借款1 000万元,期限4年,年利率为6%,每年年末支付利息。(3)该厂房于2×18年2月1日开始动工,计划到2×19年3月31日完工。该项工程在2×18年至2×19年发生支出情况如下:①2×18年4月1日支付工程进度款700万美元,交易发生日的即期汇率为1美元=6.23元人民币;②2×18年10月1日支付工程进度款500万美元,交易发生日的即期汇率为1美元=6.29元人民币;此外10月1日以人民币支付工程进度款600万元。③2×18年12月1日以人民币支付工程进度款150万元。(4)2×18年12月1日至2×19年1月31日,因出现雾霾天气,该工程所在地环保部门实行工程管制,A企业该项工程暂停施工。(5)2×19年3月1日,A企业支付工程尾款270万元,至3月31日,该工程按期完工,当日该项厂房达到预定可使用状态。(6)各季度末汇率为:2×18年,3月31日即期汇率为1美元=6.23元人民币:6月30日即期汇率为1美元=6.27元人民币;9月30日即期汇率为1美元=6.29元人民币;12月31日即期汇率为1美元=6.28元人民币;2×19年,1月5日即期汇率为1美元=6.24元人民币;3月31日即期汇率为1美元=6.26元人民币。假定专门借款不存在闲置收益,不考虑其他因素。<1>、判断A企业该项工程的开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点,并编制第一季度末计提专门借款利息的分录;<2>、分别计算2×18年第二季度、第三季度专门借款应予资本化的金额;<3>、计算2×18年第四季度专门借款和一般借款应予资本化的金额;<4>、编制A企业2×19年1月5日支付上年专门借款利息的分录;<5>、计算2×19年第一季度专门借款和一般借款应予资本化金额。
选项
答案
解析
<1>、 开始资本化时间为2×18年4月1日;不需要暂停资本化;停止资本化时间为2×19年3月31日。2×18年第一季度末计提专门借款利息借:财务费用 93.45 贷:应付利息(1 200×5%×3/12×6.23) 93.45 <2>、 第二季度专门借款资本化金额=1 200×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×6.27=142.65(万元)第三季度专门借款资本化金额=1 200×(6.29-6.27)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)+1 200×5%×3/12×6.29=118.95(万元)<3>、 第四季度专门借款资本化金额=1 200×(6.28-6.29)+1 200×5%×9/12×(6.28-6.29)+1 200×5%×3/12×6.28=81.75(万元)一般借款季度资本化率=(600×7%×3/12+1 000×6%×3/12)/(600×3/3+1 000×3/3)=1.59%资产支出加权平均数=600×3/3+150×1/3=650(万元)一般借款利息资本化金额=650×1.59%=10.34(万元)<4>、 2×19年1月5日支付上年利息分录:借:应付利息(1 200×5%×6.28)376.8 贷:银行存款(1 200×5%×6.24)374.4 在建工程 2.4<5>、第一季度专门借款应予资本化金额=1 200×(6.26-6.28)+1 200×5%×3/12×6.26=69.9(万元)一般借款季度资本化率=1.59%资产支出加权平均数=750×3/3+270×1/3=840一般借款利息费用资本化金额=840×1.59%=13.36(万元)
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