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(1)东城公司2017年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元,每份面值100元,债券票面利率为6%,债券期限3年,利息按年在年末支付。按照约定,每...
(1)东城公司2017年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元,每份面值100元,债券票面利率为6%,债券期限3年,利息按年在年末支付。按照约定,每...
admin
2020-12-24
29
问题
(1)东城公司2017年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元,每份面值100元,债券票面利率为6%,债券期限3年,利息按年在年末支付。按照约定,每份债券可在债券发行1年后的任何时间转换为东城公司40股普通股(不含利息)。东城公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
东城公司发行债券筹集资金的用途是为了建造SUV汽车配件生产线。该生产线已经于2016年8月1日开工建设,2017年1月1日发行债券筹集资金后,当日支付了工程款2000万元;8月1日支付工程款3000万元,工程于2017年年末完工。
2018年因为股市低迷,债券持有人没有将债券转为股份。2019年10月1日,因股票市场价格上升,出现牛市迹象,债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外,假定不考虑其他因素。
已知3年期,年利率为9%的复利现值系数为0.7721835、3年期,年利率为9%的年金复利现值系数为2.5312917。
(2)2017年1月1日甲公司购入东城公司发行的可转换公司债券500万元,共5万份,作为以摊余成本计量的金融资产。由于股票市场价格上涨,甲公司在2019年10月1日将全部债券转成了股份,转换成股份时,东城公司每股市价为2.6元。转为股份后,甲公司准备长期持有,作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2019年年末,东城公司股票为每股市价3元;2020年3月10日,该股票每股市价3.5元,甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用;并假设实际利率和票面利率差别不大,按票面利率计算利息收入。
要求:
(1)对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理。
(2)对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理。
选项
答案
解析
(1)对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理 ①2017年1月1日东城公司在发行可转换公司债券时,应将负债成分和权益成分进行分拆: 负债成分=本金现值+利息现值=5000×0.7721835+5000×6%×2.5312917=3860.92+759.39=4620.31(万元) 权益成分=发行价款总额-负债成分=5000-4620.31=379.69(万元)。发行债券的账务处理是: 借:银行存款 5000 应付债券——利息调整 379.69 贷:应付债券——面值 5000 其他权益工具 379.69 ②2017年年末利息处理 应付利息=债券面值×票面利率X期限=5000×6%×1=300(万元) 利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限 =4620.31×9%×1=415.83(万元) 利息资本化起点为2017年1月1日,终点为2017年年末。计提利息和支付利息账务处理如下: 借:在建工程 415.83 贷:应付利息 300 应付债券——利息调整 (415.83-300)115.83 借:应付利息 300 贷:银行存款 300 ③2018年年末利息处理 应付利息=债券面值×票面利率X期限=5000×6%×1=300(万元) 利息费用=应付债券年初摊余成本X实际利率×期限=(4620.31+115.83)×9%×1=4736.14×9%×1=426.25(万元) 2018年利息应该全部费用化,计提利息和支付利息账务处理如下: 借:财务费用 426.25 贷:应付利息 300 应付债券——利息调整 (426.25-300)126.25 借:应付利息 300 贷:银行存款 300 ④2019年10月1日转换为股份 a.转换的股份数=面值5000÷换股率2.5=2000(万股) b.计算应付利息和利息费用 2019年1—9月应付利息=债券面值×票面利率×期限 =5000×(6%÷12)×9=225(万元) 利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4736.14+126.25)×(9%÷12)×9=4862.39×(9%÷12)×9=328.21(万元) c.账务处理 借:财务费用 328.21 贷:应付利息 225 应付债券——利息调整 (328.21-225)103.21 2019年10月1日转股: 借:应付债券——面值 5000 应付利息 225 其他权益工具 379.69 贷:应付债券——利息调整 (379.69-115.83-126.25-103.21)34.4 股本 (2000×1)2000 资本公积——股本溢价 3570.29 注:转股前应付债券(利息调整)余额=379.69-115.83-126.25-103.21=34.4(万元)。 (2)对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理 ①2017年1月1日甲公司购入债券时 借:以摊余成本计量的金融资产——成本 500(面值) 贷:银行存款 500 ②2017年年末,计提利息 应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元) 利息收入=应收利息=以摊余成本计量的金融资产摊余成本500×实际利率6%×1=30(万元) 借:应收利息 30 贷:财务费用 30 借:银行存款 30 贷:应收利息 30 ③2018年年末,计提利息 应收利息=债 券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元) 借:应收利息 30 贷:财务费用 30 借:银行存款 30 贷:应收利息 30 ④2019年10月1日转换成股份时 转换的股份数=面值500÷换股率2.5=200(万股) 借:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——成本 (200×2.6)520(公允价值) 贷:以摊余成本计量的金融资产——成本 500 其他综合收益 20 ⑤2019年年末,按公允价值计量 借:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——公允价值变动 80 贷:其他综合收益 (200×3-520)80 ⑥2020年3月10日出售股票 借:银行存款 (200×3.5)700 贷:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——成本 520 ——公允价值变动 80 投资收益 100 借:其他综合收益 100 贷:投资收益 100
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