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  3. 甲公司20×9年发生以下资产交换业务： （1）1月21日，甲公司将一项余额为200万元的应收账款与乙公司置换一项专利技术，该账款已经计提50万元坏账准备...

甲公司20×9年发生以下资产交换业务： （1）1月21日，甲公司将一项余额为200万元的应收账款与乙公司置换一项专利技术，该账款已经计提50万元坏账准备...

admin2020-12-24  18
问题 甲公司20×9年发生以下资产交换业务：
（1）1月21日，甲公司将一项余额为200万元的应收账款与乙公司置换一项专利技术，该账款已经计提50万元坏账准备，乙公司专利技术的账面价值为180万元，其中成本200万元，累计摊销20万元，公允价值为150万元，经税务机关核定该专利技术免征增值税。
（2）2月9日，甲公司将一部不经常使用的轿车与丙公司的一项采用权益法核算的长期股权投资进行置换，该轿车账面价值8万元，其中成本10万元，累计折旧2万元，但是其公允价值无法取得。丙公司的长期股权投资账面价值12万元，其中成本14万元，损益调整－2万元，公允价值无法可靠计量，甲公司支付补价2万元。
（3）7月3日，甲公司以一栋投资性房地产、一块土地使用权和一批生产的货物与丁公司的一处在建工程、一台专用设备进行资产交换，其中，甲公司资产情况如下：
投资性房地产：账面价值200万元，成本160万元，公允价值变动损益40万元，当日公允价值为220万元
土地使用权：成本300万元，累计摊销60万元，当日公允价值250万元
自产货物：成本100万元，已计提存货跌价准备20万元，当日公允价值100万元；置换日即满足收入确认条件。
丁公司资产情况如下：
在建工程：账面价值200万元，当日市场价值为250万元
专用设备：账面成本400万元，累计折旧40万元，当日公允价值为350万元。
甲公司向丁公司支付银行存款48万元。
甲公司将取得的丁公司在建工程作为在建工程核算，取得的丁公司专用设备作为固定资产核算，丁公司取得甲公司投资性房地产以后仍作为投资性房地产核算，取得的甲公司自产货物作为库存商品核算。
假定投资性房地产、在建工程、土地使用权适用的增值税税率为10%，货物和专用设备适用的增值税税率为16%，经税务机关核定的专利技术免征增值税，无法取得公允价值的资产，视同计税价格等于其账面价值计算增值税。
<1> 、判断上述事项是否属于非货币性资产交换，并说明原因。
<2> 、计算事项（2）甲公司、丙公司换入资产的入账价值以及换出资产的损益，并编制相关会计分录。
<3> 、计算事项（3）甲公司、丁公司换入资产的入账价值以及换出资产的损益，并编制相关会计分录。
选项
答案
解析1、 事项（1）以应收账款置换资产，不属于非货币性资产交换，（0.5分）因为应收账款是货币性资产。（0.5分） 事项（2）属于非货币性资产交换，（0.5分）补价所占比例＝2/12＝16.67%<25%，所以属于非货币性资产交换。（0.5分） 事项（3）属于非货币性资产交换，（0.5分）支付的不含税补价＝（250＋350）－（220＋250＋100）＝30（万元），所占比例＝30/600＝5%<25%，所以是非货币性资产交换。（0.5分） 【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】 2、甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值8＋换出轿车的增值税8×16%＋支付的补价2＝11.28（万元），由于甲公司换出轿车的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。（0.5分） 丙公司换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值12－收到的补价2－可抵扣的进项税1.28＝8.72（万元），由于丙公司长期股权投资的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。（0.5分） 甲公司会计分录： 借：固定资产清理8 　　累计折旧2 　　贷：固定资产10（0.5分） 借：长期股权投资11.28 　　贷：固定资产清理8 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.28 　　　　银行存款2（0.5分） 丙公司会计分录： 借：固定资产8.72 　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.28 　　银行存款2 　　长期股权投资——损益调整2 　　贷：长期股权投资——成本14（1分） 【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】 3、 甲公司换入资产的总入账价值＝220＋250＋100＋30＝600（万元） 甲公司换出资产的处置损益＝（220－200）＋[250－（300－60）]＋[100－（100－20）]＝50（万元）（0.5分） 甲公司换入各项资产的入账价值 在建工程的入账价值＝600×250/（250＋350）＝250（万元） 专用设备的入账价值＝600×350/（250＋350）＝350（万元）（0.5分） 甲公司会计分录如下： 借：在建工程250 　　固定资产——专用设备350 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 71 　　　　　 ——待抵扣进项税额 10 　　累计摊销60 　　贷：无形资产　　300 　　　　资产处置损益　 10 　　　　其他业务收入220 　　　　主营业务收入100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）63 　　　　银行存款48（0.5分） 借：其他业务成本　　　160 　　公允价值变动损益　　40 　　贷：投资性房地产——成本　　　　160 　　 　　　　　　　 ——公允价值变动40 借：主营业务成本　80 　　存货跌价准备　20 　　贷：库存商品　　100（0.5分） 丁公司换入资产的总入账价值＝250＋350－30＝570（万元） 丁公司换出资产的处置损益＝（250－200）＋[350－（400－40）]＝50－10＝40（万元）（0.5分） 丁公司换入各项资产的入账价值： 投资性房地产入账价值＝570×220/（220＋250＋100）＝220（万元） 土地使用权入账价值＝570×250/（220＋250＋100）＝250（万元） 存货入账价值＝570×100/（220＋250＋100）＝100（万元）（0.5分） 丁公司会计分录如下： 借：固定资产清理360 　　累计折旧　　　40 　　贷：固定资产　　　　400（0.5分） 借：投资性房地产——成本220 　　无形资产——土地使用权250 　　库存商品100 　　银行存款48 　　应交税费——应交增值税（进项税额）63 　　贷：在建工程200 　　　　资产处置损益40 　　　　固定资产清理360 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）81（0.5分） 【提示】《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第二条：增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】
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