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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为办公桌椅生产制造企业，其2×17年发生的业

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为办公桌椅生产制造企业，其2×17年发生的业

Freeti2020-05-20  37
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为办公桌椅生产制造企业，其2×17年发生的业务如下：（1）1月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销办公桌椅10000套。协议价为每套（不含增值税）0.08万元，每件成本为0.035万元。代销合同规定，乙公司按0.08万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，年末结算。1月7日发出商品。2×17年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品8000套，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。（2）甲公司接受丙公司的委托，为其代为加工一批办公桌，其木材由丙公司提供，4月2日，甲公司收到丙公司发来的用于加工办公桌的杨木，实际成本为62万元。6月30日，甲公司为生产该批办公桌外购一批钉子、胶等辅助材料，共支付价款（不含增值税）20万元，并于完工前分次领用；12月20日，甲公司将该批办公桌生产完毕，共发生生产工人工资15万元，工资尚未支付；12月25日，甲公司收取丙公司支付的加工费50万元以及相关增值税，并取得增值税专用发票。12月31日，该批办公桌运抵丙公司。不考虑其他因素。（3）甲公司于2×17年1月进行一项股权激励计划的授予，授予公司高级管理人员股票期权600万份（每份期权的价值为1元），分为三期行权，2×17年、2×18年和2×19年为行权考核年，在达到当年的行权条件的前提下，每期行权比例分别为30%、30%和40%。该股权激励计划要求职工行权时在职，且行权业绩考核指标为：2×17年度至2×19年度，各年度本公司扣除非经常损益后的净利润均不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。至年末，甲公司预计未来三年内，没有高管人员离职。2×17年经审计的扣除非经常损益后的净利润上升25%，甲公司预计未来保持该上升速度。其他资料：上述公司均为增值税一般纳税人，销售商品以及提供加工、修理修配劳务适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费及因素。
选项 (1)、根据资料（1），计算甲公司因该事项应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。(2)、根据资料（2），编制甲公司相关的会计分录。(3)、根据资料（3），说明甲公司对该股权激励计划的会计处理原则，并计算2×17年应确认成本费用金额，编制相关的会计分录。(4)、根据资料（3），假设2×18年市场出现同类商品，甲公司的商品销售受阻，当期并未达到业绩目标，但是预计经过战略调整以后，2×19年能够实现业绩目标。假定至2×18年年末，没有高管人员离职，并且预计未来也无人离职。说明甲公司2×18年该项股份支付的会计处理原则，并编制相关的会计分录。
答案
解析(1)甲公司应于收到代销清单时确认收入，确认收入金额＝0.08×8000＝640（万元）。会计分录为：甲公司发出商品时：借：发出商品350　　贷：库存商品（0.035×10000）350收到代销清单时：借：应收账款716.8　　销售费用（640×5%）32　　贷：主营业务收入640　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（640×17%）108.8借：主营业务成本280　　贷：发出商品 280(2) 6月30日：借：原材料20　　应交税费——应交增值税（进项税额）3.4　　贷：银行存款23.4领用该辅助材料时借：生产成本20　　贷：原材料2012月20日，计提工人工资借：生产成本15　　贷：应付职工薪酬1512月25日，收取加工费借：银行存款58.5　　贷：其他业务收入50　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8.5借：主营业务成本35　　贷：生产成本35(3)甲公司该一次授予、分期行权的股票期权计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到业绩条件并不会直接导致后面各部分不能达到业绩条件，因此每期作为一个独立的股份支付计划处理，分别计算每个计划授予日的单位公允价值，而要求职工各期行权时在职，则隐含了服务条款，因此第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年，每个计划的期权费用在其相应的等待期内按照该计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例确认成本费用，并作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值计算每一项计划在当期应确认的管理费用，并计入资本公积。2×17年应确认的管理费用＝600×30%×1×1/1＋600×30%×1×1/2＋600×40%×1×1/3＝350（万元），会计分录为：借：管理费用350　　贷：资本公积——其他资本公积350(4)甲公司第二期股票期权实际未达到业绩条件，因此，对于第二期股票期权，不应确认2×18年当年分摊的期权费用，同时冲回2×17年就第二期股票期权确认的期权费用；会计分录为：借：资本公积——其他资本公积90　　贷：管理费用（600×30%×1×1/2）90第三期股票期权的期权费用，根据当时取得的可行权职工人数变动、预计是否将达到业绩条件等信息对可行权股票期权份数作出最佳估计，确认当年应分摊的期权费用；企业当期应确认的管理费用＝600×40%×1×2/3－600×40%×1×1/3＝80（万元）；会计分录为：借：管理费用80　　贷：资本公积——其他资本公积80
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