2. 外语考试
  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一栋厂房，与该厂房建造相关的资料如下：

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一栋厂房，与该厂房建造相关的资料如下：

tikufree2020-05-20  26
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一栋厂房，与该厂房建造相关的资料如下：(1)2×15年1月1日，甲公司为建造该厂房专门发行一项债券，面值为5000万元，发行价格为4968.79万元，票面利率为6％，期限为3年，每年年末支付当年度利息，甲公司另支付中介机构佣金100万元。(2)甲公司除上述专门借款外，还存在两笔一般借款。其中一笔于2×14年9月1日借人，本金为2000万元，期限为3年，年利率为5％；另外一笔于2×14年12月1日借人，本金为3000万元，期限为5年，年利率为6％。(3)甲公司建造厂房工程于2x15年1月1日开工建设，工程采用外包方式建设，工期为2年，2×15年发生的支出情况如下：2×15年1月1日，支付建设方2000万元；2×15年6月30日，支付建设方3000万元；2×15年9月30日，支付建设方1500万元。(4)由于甲公司地处我国东北，每年11月至次年2月为冰冻季节，无法施工，因此该项工程于2×15年11月1日至2×16年2月28日停工，2×16年3月1日工程恢复施工建设。2×16年6月30日甲公司向建设方支付工程款2000万元。该项工程于2×16年12月31日完工。(5)建造完成后，甲公司厂房于2×17年1月30日开始投入使用，甲公司按照50年采用年限平均法对该项固定资产计提折旧，预计净残值为70.45万元。其他资料：①甲公司将闲置专门借款资金用于短期股票投资，月收益率为0.5％。并按月收取存入银行。②上述厂房生产的产品尚未完工，未对制造费用进行分配。③本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。④已知的相关系数如下：(P／A，5％，3)=2.7232，(P／A，6％，3)=2.6730，(P／A，7％，3)=2.6243(P／F，5％，3)=0.8638，(P／F，6％，3)=0.8396，(P／F，7％，3)=0.8163
选项 要求：(1)判断借款费用资本化期间并说明理由。(2)根据上述资料，计算甲公司发行债券的实际利率。(3)计算2×15年专门借款、一般借款利息费用资本化的金额，并编制与借款费用相关的会计分录。(4)计算2×17年该厂房的折旧金额，并编制与折旧相关的会计分录。
答案
解析(1)借款费用资本化期间为2×15年1月1日至2×16年12月31日。理由：自2x15年1月1日发生资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，因此，2x15年1月1日为开始资本化时点，2×15年11月1日至2×16年2月28日为正常中断，不需要暂停资本化，2×16年12月31日完工。因此借款费用资本化期间为2×15年1月1日至2×16年12月31日。(2)5000×(P／F，r，3)+5000×6％×(P／A，r，3)=4968.79-100=4868.79当r=7％时，5000×0.8163+300×2.6243=4868.79因此，计算得出实际利率r=7％。(3)2×15年，甲公司因专门借款形成的利息总额=4868.79×7％=340.82(万元)2×15年甲公司专门借款闲置资金利息收益=(4868.79-2000)×0.5％×6=86.06(万元)因此，2×15年甲公司因专门借款资本化的借款费用=340.82-86.06=254.76(万元)2×15年一般借款资本化率=(2000×5％+3000×6％)／(2000+3000)=5.6％一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+3000-4868.79)×6／12+1500×3／12=440.61(万元)2×15年一般借款资本化金额=440.61×5.6％=24.67(万元)一般借款利息费用化金额=2000×5％+3000×6％-24.67=255.33(万元)借款费用资本化总额=254.76+24.67=279.43(万元)分录为：借：在建工程279.43银行存款86.06财务费用255.33贷：应付利息(5000×6％+2000×5％+3000×6％)580应付债券——利息调整40.82(4)2×16年专门借款费用资本化金额=(4868.79+40.82)×7％=343.67(万元)2×16年一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+3000-4868.79+1500)×12／12+2000x6／12=2631.21(万元)2×16年一般借款利息资本化金额=2631.21×5.6％=147.35(万元)2×16年一般借款利息费用化金额=2000x5％+3000×6％-147.35=132.65(万元)因此，固定资产的入账价值=2000+3000+1500+279.43+2000+343.67+147.35=9270.45(万元)2×17年该厂房的折旧金额=(9270.45-70.45)／50×11／12=168.67(万元)会计分录为：借：制造费用16867贷：累计折旧16867
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