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  3. 甲公司采用业务发生时的汇率作为记账汇率，2×12年1月1日为建造一条生产线，向银

甲公司采用业务发生时的汇率作为记账汇率，2×12年1月1日为建造一条生产线，向银

恬恬2019-12-17  36
问题 甲公司采用业务发生时的汇率作为记账汇率，2×12年1月1日为建造一条生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1 美元＝7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为 1 美元＝6.9 元人民币，6月30日的市场汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。假设 2×12年第一、二季度均属于资本化期间，第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（　）。
选项 A.－20.4万元人民币B.20.4万元人民币C.20.8万元人民币D.30.4万元人民币
答案A
解析第二季度本金汇兑总额＝100×（6.7－6.9）＝－20（万元）利息的汇兑差额＝100×8%×3/12×（6.7－6.9）＋100×8%×3/12×（6.7－6.7）＝－0.4（万元）第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额＝（－20）＋（－0.4）＝－20.4（万元）。本题分录为：借：长期借款——美元 20　　应付利息——美元 0.4　　贷： 在建工程 20.4注意：因为利息是每季度计提的，所以第一季度利息有汇兑差额100×8%×3/12×（6.7－6.9）；第二季度的利息的汇兑差额是100×8%×3/12×（6.7－6.7），因为利息是在第二季度末计提的，计提利息采用的汇率就是6.7，所以汇率差就是6.7－6.7；在第一季度末时，已经将汇率调整为3月31日的汇率，所以第二季度的汇兑损益要用第二季度末的汇率6.7减去第一季度末的汇率6.9。
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