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  3. 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率

昕玥2019-12-17  57
问题 <P>甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件。售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。(3)其他资料。①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。</P><P>要求：</P><P>(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。</P><P>(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。</P><P>(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。</P><P>(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。</P><P>（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）</P>
选项
答案
解析<P>(1)资料(1)中交易或事项的会计处理不正确的有①、②、③。</P><P>(2)资料(1)中①的调整分录：支付手续费方式委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入。通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。2008年12月31日，只售出一半。 借：以前年度损益调整[(2000-100)*50%]950 &emsp;&emsp;贷：应收账款950 借：发出商品(1600*50%)800 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整800 借：应交税费——应交所得税[(950-800)*25%]37.50 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整37.50</P><P>资料(1)中②的调整分录：</P><P>预收款销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 借：以前年度损益调整1000 &emsp;&emsp;贷：预收账款1000 借：库存商品780 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整780 借：应交税费——应交所得税[（1000-780）*25%]55 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整55</P><P>资料(1)中③的调整分录：</P><P>可变现净值=1500-20=1480（万元），未来现金流现值为1450万元，则可收回金额为1480万元。应计提的减值准备为1800-1480=320（万元）。 借：以前年度损益调整20 &emsp;&emsp;贷：长期股权投资减值准备20 借：递延所得税资产(20*25%)5 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整5</P><P>(3)资料(2)中相关日后事项属于调整事项的有①、②。</P><P>(4)资料(2)中①的调整分录： 借：以前年度损益调整300 &emsp;&emsp;应交税费——应交增值税（销项税额）51 &emsp;&emsp;贷：应收账款(300+51)351 借：库存商品240 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整240 借：应交税费——应交所得税[(300-240)*25%]15 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整15</P><P>资料(2)中②的调整分录： 借：以前年度损益调整120 &emsp;&emsp;贷：坏账准备(300-180)120 借：递延所得税资产(120*25%)30 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整30</P><P>(5)合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。</P><P>以前年度损益调整科目借方余额为：950-800-37.5+1000-780-55+20-5+300-240-15+120-30=427.5（万元）。 借：利润分配——未分配利润427.50 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整427.50 借：盈余公积——法定盈余公积(427.5*10%)42.75 &emsp;&emsp;贷：利润分配——未分配利润42.75</P>
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