2. 财务会计
  3. A公司为境内上市公司，其2×18年度财务报告于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。2×18年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： ...

A公司为境内上市公司，其2×18年度财务报告于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。2×18年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： ...

admin2020-12-24  28
问题 A公司为境内上市公司，其2×18年度财务报告于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。2×18年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
（1）2×17年12月A公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自2×18年1月1日起3年，每年租金300万元，免除第一年前两个月租金，A公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250万元，A公司处理如下：
借：销售费用 300
　　贷：银行存款　　300
（2）A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元；乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元；同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑增值税。
A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。A公司的会计处理为：
借：应收账款 300
　　贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 200
　　贷：原材料 200
借：销售费用 5
　　贷：银行存款 5
至年末，该产品尚未完工。
（3）6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为40万元（不含增值税，税率16%），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。A 公司的会计处理为：
借：合同履约成本 20
　　贷：应付职工薪酬 20
借：应收账款 46.4
　　贷：其他业务收入 40
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6.4
借：其他业务成本 20
　　贷：合同履约成本 20
（4）8月5日，A公司与客户签订合同，为客户维护保养生产设备10台，合同总金额为30万元。款项于合同完成时支付。
截至12月31日，A公司已对6台设备进行维修保养。剩余部分预计在2×17年3月1日前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。
A公司的会计处理为：
借：应收账款 30
　　贷：主营业务收入 30
不考虑其他因素。
<1> 、判断A公司对事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
选项
答案
解析事项（1），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：支付中介机构介绍费用应计入管理费用，租金费用应按照扣除免租期租金之后的金额在租赁期间分摊确认。（1分）更正分录为： 借：管理费用 50 　　贷：销售费用[300－（300×3－300×2/12）/3]16.67 　　　　长期待摊费用 33.33（1分） 事项（2），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：乙公司需要按照A公司的要求处理该原材料，A公司并未放弃对原材料的控制，因此A公司不应该终止确认原材料，应将其作为一项委托加工行为处理。A公司发出原材料时发生的运杂费计入加工物资成本。（1分）更正分录： 借：其他业务收入 300 　　贷：应收账款 300（0.5分） 借：委托加工物资 200 　　贷：其他业务成本 200（0.5分） 借：委托加工物资 5 　　贷：销售费用 5（0.5分） 事项（3），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：企业对外提供劳务，所发生的成本支出不能全额得到补偿的，应该以预计很可能获得补偿的金额为限确认收入。（0.5分）更正分录为： 借：其他业务收入（40－17.4/1.16） 25 　　应交税费——应交增值税（销项税额） （25×16%）4 　　贷：应收账款（46.4－17.4）29（1分） 事项（4），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：A公司提供的维修保养服务属于在某一时段内履行的履约义务，A公司应当按照已完成的工作量确定履约进度。（1分）更正分录为： 借：主营业务收入 12 　　贷：应收账款 12（1分） 【答案解析】 事项（1）正确的分录为： 借：管理费用50 　　销售费用[（300×3－300×2/12）/3] 283.33 　　贷：银行存款　　300 　　　　长期待摊费用 33.33 事项（2）的正确分录为： 借：委托加工物资 200 　　贷：原材料 200 发生运杂费5万元 借：委托加工物资 5 　　贷：银行存款 5 事项（3）的正确分录为： 借：合同履约成本 20 　　贷：应付职工薪酬 20 借：应收账款 17.4 　　贷：其他业务收入 15 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2.4 借：其他业务成本 20 　　贷：合同履约成本 20 事项（4）的正确分录为： 借：应收账款 18 　　贷：主营业务收入 18 【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
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