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  3. 甲公司2×12年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：

甲公司2×12年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：

Freeti2019-12-17  16
问题 甲公司2×12年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：（1）2×11年12月31日，某生产线的原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量的现值为1000万元，甲公司确认的可收回金额为1000万元，并计提400万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化（税法的预计净残值、预计使用年限、折旧方法与会计一致）。2×12年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。（2）2×11年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。假定甲公司按月确认投资收益。（3）2×12年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2×12年度计提折旧100万元。（4）2×12年1月1日，甲公司经批准发行可转换公司债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为2%，该债券期限为5年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。甲公司实际收到价款9638万元，全部计入应付债券，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为6%。（5）2×12年5月1日，甲公司销售给丙公司一批产品，售价为200万元，成本为130万元。销售合同约定，丙公司在12个月内发现该产品存在质量问题，可以随时退货。由于该商品系甲公司新研发的产品，无法可靠估计该产品的退货率。甲公司于当日发出商品，并确认收入200万元，结转成本130万元。其他相关资料：①甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；进行上述会计差错更正时，不需要考虑2×12年度相应的所得税调整。不考虑除所得税外的其他相关因素。②甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。③2×12年11月的相关事项均未进行会计处理。④相关系数如下：（P/A，6%，3）=2.673；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/F，6%，5）=0.7473。要求：（1）逐项分析、判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由，如不正确，请做出相关的更正分录。（2）计算上述事项对2×12年年初留存收益的影响金额。
选项
答案
解析（1）资料（1）：甲公司的会计处理不正确。理由：可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定的。更正分录：对2×11年度相关项目的调整：借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　 　　　　　200　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　　　　　200借：以前年度损益调整　　　　　　 　　　　　50（200×25%）　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　150　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　　　　　150借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　15　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15对2×12年度相关项目的调整：借：库存商品　　　　　　　　 　23.81[200/（10-3）×10/12]　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　23.81资料（2）：甲公司确认投资收益的金额错误。理由：以摊余成本计量的金融资产，应当按照账面余额和实际利率计算确定投资收益金额。更正分录：对2×11年度相关项目的调整：借：债权投资——利息调整　　 　4.20（486.63×6%-500×5%）　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　4.20借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　1.05（4.20×25%）　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　1.05借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　3.15（4.20-1.05）　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　3.15借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　0.32　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.322×11年年末，债权投资调整后的摊余成本=486.63×（1+6%）-500×5%=490.83（万元）对2×12年度相关项目的调整：借：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　3.71　　　　　　　　　　　　　[（490.83×6%-500×5%）×10/12]　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.71资料（3）：甲公司的会计处理不正确。理由：投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；公允价值模式后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400　贷：盈余公积　　　　30[1600-（2000-800）]×（1-25%）×10%　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 　　　　270　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 　　100借：投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　　　　 　　　100　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100资料（4）：甲公司的会计处理不正确。理由：可转换公司债券，应当将负债成分的公允价值和权益成分的公允价值分开计量。负债成分的公允价值=10000×2%×（P/A，6%，5）+10000×（P/F，6%，5）=8315.48（万元）；权益成分的公允价值=9638-8315.48=1322.52（万元）。2×12年1-10月应调整的利息费用=（8315.48×6%-10000×2%）×10/12=249.11（万元）。更正分录：借：应付债券——利息调整　　　　　　 　　　　　　1322.52　贷：其他权益工具　　　　　　　　　　 　　　　　　1322.52借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　249.11　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　249.11资料（5）：甲公司确认收入和结转成本的分录不正确。理由：甲公司无法可靠估计该产品的退货率，因此在发出商品时，不应当确认收入结转成本，应当在退货期满时，按照实际销售数量确认收入并结转成本。更正分录：借：主营业务收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200　贷：应收账款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　200借：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　130　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　130（2）上述事项对2×12年年初留存收益的影响金额=150+3.15+300=453.15（万元）。
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