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  3. P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2×

P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2×

恬恬2019-12-17  32
问题 P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2×17年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2×17年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。每件A商品的成本为1.5万元，未计提存货跌价准备。2×17年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2×17年年末结存A商品100件。2×17年12月31日，每件A商品可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×18年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2×18年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：编制2×17年和2×18年与存货有关的抵销分录或调整分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
选项
答案
解析（1）2×17年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　800（400×2）　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：存货　　　　　　　　　　　　　50［100×（2-1.5）］②抵销计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　20　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20③调整合并财务报表中递延所得税资产2×17年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150（万元），可变现净值=100×1.8=180（万元），账面价值为150万元，计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）。因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2×17年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 7.5　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5（2）2×18年 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50②抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　贷：存货　　　　　　　　　　　　　 40［80×（2-1.5）］③抵销期初存货跌价准备借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　20　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　20④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本　　　　　　　　　　　　　4（20/100×20）　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 4⑤调整本期存货跌价准备2×18年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　24　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　24⑥调整合并财务报表中递延所得税资产2×18年12月31日合并报表中结存存货成本=80×1.5=120（万元），可变现净值=80×1.4=112（万元），账面价值为112万元，计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元）。因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12-12=0。
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