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A股份有限公司（以下简称“A公司”）以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益。2019年10月1日，有关外币账户期...

admin2020-12-24  9
问题 A股份有限公司（以下简称“A公司”）以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益。2019年10月1日，有关外币账户期初余额如下：


上表中的长期借款本金4000万美元，系2019年1月1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为3年，年利率为6%,按季计提利息，每年利息于次年1月10日支付，到期一次还本。至2019年9月30日，固定资产建造工程已发生支出（均使用外币借款）600万美元，生产线预计将于2020年12月31日完工。
假定不考虑专门借款闲置资金收益。
A公司2019年第四季度发生以下外币业务：
(1)10月1日，收到某外商投入的外币资本6000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.28元人民币，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币，款项已存入银行。
(2)10月1日，进口一批B设备100台(该设备在国内市场尚未供应）,用于对外销售，总价款500万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。以人民币支付进口关税500万元人民币。(3)10月2日，将500万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，银行卖出价为1美元=6.22元人民币，买人价为1美元=6.20元人民币。
(4)10月26日，对外销售产品一批，价款共计2000万美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到，满足收入确认条件。
(5)11月8日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款1000万美元，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。
(6)12月5日，以每股8美元的价格购入某公司C股股票20万股，划分为交易性金融资产核算，另支付交易费用2万元人民币。当日市场汇率为1美元=6.25元人民币。
(7)12月20日，收到上季度的应收甲公司账款3000万美元，收到的美元存入银行。当日市场汇率为1美元=6.20元人民币。
(8)12月31日，某公司C股票市价每股5美元，B设备尚有50台未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至3万美元/台（假定不考虑相关销售税费）。当日市场汇率为1美元=6.20元人民币。(9)12月31日，专门用于国际货运的货轮发生减值迹象，进行减值测试。年末该货轮的账面价值为5120万元人民币，预计货轮未来3年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量
为零，有关现金流量均发生在年末）分别为360万美元、320万美元和280万美元。在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率。预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=
6.28元人民币，第2年末为1美元=6.30元人民币，第3年末为1美元=6.35元人民币。
A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额。
(10)12月31日，A公司对前述专门借款计提第四季度的利息。
其他资料：
(P/F,10%,1)=0.9091
(P/F,12%,1)=0.8929
(P/F,10%,2)=0.8264
(P/F,12%,2)=0.7972
(P/F,10%,3)=0.7513
(P/F,12%,3)=0.7118
假定不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：
(1)编制上述业务的相关会计分录。
(2)计算第四季度产生的汇兑差额并编制相关的会计分录。
选项
答案
解析(1)①借：银行存款一美元 (6000×6.24)37440 贷：股本 37440 ②借：库存商品 3620 贷：应付账款一美元 (500×6.24)3120 银行存款一人民币 500 ③借：银行存款一人民币(500×6.20)3100 财务费用 5 BE.0 贷：银行存款一美元 (500×6.21)3105 ④借：应收账款——美元(2000×6.22)12440 贷：主营业务收入 12440 ⑤借：应付账款一美元 (1000×6.25)6250 贷：银行存款-美元 (1000×6.21)6210 财务费用 40 ⑥借：交易性金融资产一成本(160×6.25)1000 投资收益 贷：银行存款一美元 (160×6.25)1000 一人民币 ⑦借：银行存款—美元 (3000×6.20)18600 财务费用 150贷：应收账款一甲公司（美元） 18750 ⑧借：公允价值变动损益 [8×20×6.25-5×20×6.2]380 贷：交易性金融资产一公允价值变动 380 B设备的可变现净值=50×3×6.2=930(万元人民币）,成本=3620/2=1810(万元人民币）,发生减值金额=1810-930=880(万元人民币） 借：资产减值损失 880 贷：存货跌价准备 880 ⑨货轮未来现金流量现值=360×0.8929+320×0.7972+280×0.7118=775.85(万美元） 货轮按照记账本位币表示的未来3年现金流量现值=775.85×6.20=4810.27(万元人民币） 由于A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额，因此货轮的可收回金额为4810.27万元人民币，账面价值为5120万元人民币，发生减值=5120-4810.27=309.73(万元人民币） 借：资产减值损失 309.73 贷：固定资产减值准备 309.73 ①借：在建工程 [(4000×6%×3/12)×6.20]372 贷：应付利息 372 (2)①银行存款账户汇兑差额=(1000+6000-500-1000-160+3000)×6.20-(6250+37440-3105-6210-1000+18600)=-267(万元人民币） ②应收账款账户汇兑差额=(3000+2000-3000)×6.20-(18750+12440-18750)=-40(万元人民币） ③应付账款账户汇兑差额=(2000+500-1000)×6.20-(12500+3120-6250)=-70(万元人民币） ④长期借款账户汇兑差额=4000×6.20-25000=-200(万元人民币）⑤应付利息账户汇兑差额=(180+60)× 6.20-(1125+372)=-9(万元人民币） ⑥借：财务费用 237 应付账款一美元 70 贷：银行存款-美元 267 应收账款——美元 40 借：长期借款一美元 200 应付利息一美元 9 贷：在建工程 209
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