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  3. 甲公司 2×19 年利润总额为 6 000 万元，适用的所得税税率为 15%。2

甲公司 2×19 年利润总额为 6 000 万元，适用的所得税税率为 15%。2

恬恬2019-12-17  11
问题 甲公司 2×19 年利润总额为 6 000 万元，适用的所得税税率为 15%。2×19 年 1 月 1日递延所得税资产（全部为交易性金融资产的公允价值变动）为 15 万元；递延所得税负债（全部为固定资产折旧）为 11.25 万元。根据税法规定自 2×20 年 1 月 1 日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为 25%。2×19 涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2×19 年 1 月 1 日甲公司购入当日发行的国债 300 万元，利率 4%，每年末付息，期限为 5 年，支付价款 297 万元，另支付手续费 3 万元，划分为以摊余成本计量的金融资产。当年末此债券公允价值为 320 万元。税法规定，购入国债取得的利息收入免税。（2）2×19 年 12 月 31 日，甲公司持有的交易性金融资产的公允价值为 2 200 万元，该交易性金融资产是甲公司在 20×2 年 4 月 20 日，以 2 000 万元自股票市场购入的，20×2 年12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 1 900 万元。税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或结算时一并计入应纳税所得额。（3）甲公司有一项固定资产，2×19 年末可收回金额为 450 万元。该固定资产是甲公司在20×2 年 6 月 30 日，以 500 万元的价格购入的，预计该固定资产使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，净残值为 0。税法规定，该项固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为 5 年，净残值为 0。（4）2×19 年 12 月 10 日，由于甲公司为丙公司提供了一项债务担保，丙公司没有能力偿还贷款因而甲公司被 A 银行起诉，要求甲公司承担连带责任 500 万元。至 12 月 31 日，该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲企业很可能需要承担担保支出 400 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（1） 计算 2×19 年甲公司应纳税所得额，以及当年可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的期末余额。（2）计算 2×19 年甲公司当年应确认的应交所得税、递延所得税资产以及递延所得税负债的金额。（3）编制 2×19 年甲公司确认应交所得税和递延所得税的会计分录。
选项
答案
解析（1）2×19 年甲公司的应纳税所得额＝6 000（利润总额）－300×4%（事项1 国债利息收入）－（2 200－1 900）（事项2 交易性金融资产公允价值变动）＋500/10－[500×2/5/2＋(500－200)×2/5/2]（事项3 固定资产折旧的调整）＋400（事项4）＝5 978（万元）（1 分）产生应纳税暂时性差异的为事项（2）和事项（3）：事项（2），交易性金融资产期末账面价值＝2 200（万元），计税基础＝2 000（万元）；（0.5分）事项（3），固定资产期末账面价值＝500－500/10×1.5＝425（万元），计税基础＝500－500×2/5－（500－500×2/5）×2/5/2＝240（万元）；（0.5 分）因此，2×19 年甲公司的可抵扣暂时性差异期末余额＝0（万元）（1 分）2×19 年甲公司的应纳税暂时性差异期末余额＝（2 200－2 000）＋（425－240）＝385（万元）（1 分）（2）2×19 年甲公司当年应确认的应交所得税＝5 978×15%＝896.7（万元）（1 分）2×19 年甲公司当年应确认的递延所得税资产＝0×25%－15＝－15（万元）（1 分）2×19 年甲公司当年应确认的递延所得税负债＝385×25%－11.25＝85（万元）（1 分）（3） 相关会计处理：借：所得税费用896.7贷：应交税费——应交所得税896.7（1 分）借：所得税费用15贷：递延所得税资产15（1 分）借：所得税费用85贷：递延所得税负债85（1 分）
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