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(本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加

免费考试题库2020-05-20  21
问题 (本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)ABC会计师事务所接受委托对Z公司2015年度财务报表进行审计，委派C注册会计师为项目合伙人，在具体审计过程中，发生下列事项： ①在执行监盘审计程序的过程中，Z公司存货盘点时间为2015年12月29日至2015年12月31日，所以C注册会计师确定的存货监盘时间为2016年1月5日至2016年1月8日。 ②Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 ③在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。 ④Z公司存货盘点记录中记载W材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件，表示予以认可。
选项 要求： (1)请逐项指出上述存货监盘工作中是否存在不当之处，说明理由并根据需要提出改进建议。(2)C注册会计师发现Z公司在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，则C注册会计师可能采取的分析程序的调查方法有哪些?
答案
解析(1) ①存在不当之处。存货的监盘时间不正确。存货监盘的时间应当与z公司的存货盘点时间相协调，不应该在盘点结束后才进行存货监盘。 ②存在不当之处。存货已经质押的，且为重要的存货，注册会计师不应当仅仅通过电话予以核实确认。应当向债权人(银行)函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。 ③不存在不当之处。在执行检查程序时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 ④存在不当之处。注册会计师将存货盘点记录与账簿记录进行核对，发现重大差异的，应实施追加审计程序，这种做法是正确的，但是对于属于账簿记录中登记有误的，应该建议Z公司进行调整。注册会计师应建议对于仅仅签订购货合同就确认的材料予以冲减。 (2)①如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。 ②如果注册会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收人的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因(如赊销政策和信用期限是否发生变化等)，并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。 ③如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致，例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。
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