中华会计网络公司(以下简称中华公司)与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4 000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。   (1)租赁期开始日...

admin2020-12-24  19

问题 中华会计网络公司(以下简称中华公司)与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4 000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。
  (1)租赁期开始日为2×20年1月1日,年租赁付款额为1 000万元,在每年年末支付。中华公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,中华公司的增量借款利率为6%。
  (2)在第6年年初,即2×25年1月1日,中华公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更,即自第6年年初起,将原租赁场所缩减至2 000平方米。每年的租赁付款额(自第6至10年)调整为600万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。[已知:(P/A,6%,10)=7.3601;(P/A,6%,9)=6.8017;(P/A,6%,8)=6.2098;(P/A,6%,7)=5.5824;(P/A,6%,6)=4.9173;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,5%,5)=4.3295]
  要求:
  (1)计算中华公司2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额,并编制会计分录。
  (2)编制中华公司2×20年12月31日相关会计分录。
  (3)计算中华公司2×21年末~2×24年末未确认融资费用的摊销额(不需要填表)
  (4)编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。

选项

答案

解析(1)2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额   =1 000×(P/A,6%,10)=1 000×7.3601=7 360.1(万元)   借:使用权资产                  7 360.1     租赁负债——未确认融资费用(10 000-7 360.1)2 639.9     贷:租赁负债——租赁付款额    (1 000×10)10 000   (2)2×20年12月31日   借:租赁负债——租赁付款额            1 000     贷:银行存款                   1 000   未确认融资费用摊销额=(年初租赁付款额10 000-年初未确认融资费用2 639.9)×6%=441.61(万元)   借:财务费用                    441.61     贷:租赁负债——未确认融资费用           441.61   (3)2×21年末~2×24年末未确认融资费用的摊销额   2×21年末=[(10 000-1 000)-(2 639.9-441.61)]×6%= 408.10(万元)   或=[1 000×(P/A,6%,9)]×6%=1 000×6.8017×6%=408.10(万元)   2×22年末=[(10 000-1 000×2)-(2 639.9-441.61-408.10)]×6%=372.59(万元)   或=[1 000×(P/A,6%,8)]×6%=1 000×6.2098×6%=372.59(万元)   2×23年末=[(10 000-1 000×3)-(2 639.9-441.61-408.10-372.59)]×6%=334.94(万元)   或=[1 000×(P/A,6%,7)]×6%=1 000×5.5824×6%=334.94(万元)   2×24年末=[(10 000-1 000×4)-(2 639.9-441.61-408.10-372.59-334.94)]×6%=295.04(万元)   或=[1 000×(P/A,6%,6)]×6%=1 000×4.9173×6%=295.04(万元)   (4)编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。   在租赁变更生效日(即第6年年初),中华公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量:剩余租赁期为5年;年付款额为600万元;采用修订后的折现率5%进行折现。   ①租赁变更后的租赁负债=600×(P/A,5%,5)=600×4.3295=2 597.7(万元)   ②按照缩减的50%使用面积,调减使用权资产和租赁负债账面价值。   a.冲减50%使用权资产账面价值=(7 360.1-7360.1/10×5)×50%=1 840.03(万元)   b.冲减50%租赁负债的账面价值=4 212.38×50%=2 106.19(万元) 租赁负债的账面价值=(10 000-1 000×5)-(2 639.9-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04)=4 212.38(万元)   或;=1 000×(P/A,6%,5)=1 000×4.2124=4 212.4(万元)(与4 212.38差额0.02是由于小数尾差的影响)   ③会计分录:   借:租赁负债——租赁付款额 [(10 000-1 000×5)×50% ]2 500     贷:租赁负债——未确认融资费用    (2 500-2 106.19)393.81       使用权资产(账面价值)               1 840.03       资产处置损益                     266.16   ④甲公司将剩余租赁负债(2 106.19万元)与变更后重新计量的租赁负债(2 597.7万元)之间的差额491.51万元,相应调整使用权资产的账面价值。   借:使用权资产                      491.51     租赁负债——未确认融资费用               8.49     贷:租赁负债——租赁付款额   [(600-1 000×50% )×5] 500
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