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A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序

Freeti2020-05-20  17
问题 A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。2016年12月31日，甲公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2 000 000元；贷方账户有2个，账面金额为3 000元。注册会计师作出如下判断：（1）A注册会计师认为各应收账款账户账面金额差异较大，需要对项目进行分层，在每层中选取样本。（2）A注册会计师拟单独测试2个贷方账户，注册会计师将602个应收账款借方账户，总体账面金额为2 003 000元定义为总体。（3）A注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。（4）A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40 000元，预计的总体错报为8 000元。A注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检査。（5）A注册会计师对171个账户逐一实施函证程序，收到了149个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的22个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的149个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。错报汇总如下表所示：
选项 (1)、针对（1）~（3），指出A注册会计师的判断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)、针对（4），代A注册会计师计算系统选样的选样间隔。(3)、针对（5），结合选样间隔的计算结果，代A注册会计师计算总体错报上限。
答案
解析1、 （1）不恰当。货币单元抽样以货币单元为抽样单元，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需分层。（2）不恰当。单独测试的项目不应纳入总体。（3）恰当。2、可容忍的错报÷总体账面金额=2%预计总体错报÷可容忍错报=20%样本量=3.41÷2%≈171选样间隔为2 000000÷171≈11 6953、 MF0=2.31 MF1=3.89 MF2=5.33 MF3=6.69 MF4=8.00总体错报上限＝1000＋（2.31＋1.58×20%＋1.44×10%＋1.36×5%）×11695=34190.41元。
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