2. 财务会计
  3. 资料(一) A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2013年首次公开发行A股股票并上市，目前总...

资料(一) A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2013年首次公开发行A股股票并上市，目前总...

admin2020-12-24  22
问题 资料(一)
A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2013年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股(每股面值1元)。
A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。
A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5％左右。2016年4月，A公司董事会向管理层下达2016年度经营目标，其中要求2016年度营业收入较2015年度至少增长l0％。2017年1月，市场研究机构发布的报告显示，20×3年家用电器行业营业收入增长率为6％。
A公司原财务总监在A公司已供职5年，2016年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手，数名在A公司供职多年的会计人员也在2016年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。
由于家电行业企业竞争激烈，A公司的竞争对手于2016年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，A公司在2016下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。
为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，A公司在2016年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。
P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20t6年2月，A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元，截至2016年末P公司尚未交货。2017年1月31日，双方终止该采购合同，A公司收回该预付款项5000万元。
A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司2015年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到A公司信息技术一般控制存在重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书，在2016年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。
A公司部分合并财务数据摘录如下：

资料(二)
审计项目组针对A公司2016年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下：
1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2015年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划2016年对营业收入仅实施实质性程序。
2．A公司于2016年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20％。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。
3．A公司财务经理于2016年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在2016年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。
资料(三)
审计项目组在审计A公司2016年投资相关事项过程中注意到以下事项：
1．2015年3月，A公司以现金1000万元购人B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5％。A公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。2016年9月1日，A公司以向B公司的母公司(非关联公司)定向增发2300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50％的股权，从而获得了对B公司的控制权。2016年9月1日(购买日)，A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4．2元。A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。
2016年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B公司5％股权(可供出售金融资产)于2016年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50％股权时所增发股票的公允价值11500万元之和(即12550万元)作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。
2．2016年l2月1日，A公司与某非关联公司共同以现金投资设立C公司，A公司出资3000万元拥有C公司30％股权，对C公司具有重大影响。2016年12月30日，C公司将成本为200万元的电线作价250万元(不含增值税)出售给A公司，A公司将其作为原材料核算。截至2016年12月31日，A公司的该原材料尚未领用和对外销售。A公司与C公司2016年未发生其他交易。C公司2016年12月实现净利润200万元，除此之外，C公司设立后无其他所有者权益变动。A公司按照权益法计算其应享有的C公司2016年净损益为60万元，并据此对长期股权投资余额进行了调整。2016年12月31日，A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面价值为3060万元。
3．2016年12月31日，A公司以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司——D公司的全部股权。2016年12月31日(购买日)，D公司净资产账面价值为600万元，D公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，D公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。A公司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在2016年度合并财务报表中确认了对D公司的合并商誉200万元。
4．A公司于2015年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司——E公司全部股权，收购时产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线，生产的产品直接对外销售。由于微波炉销量一路下滑，E公司2016年出现亏损。2016年12月31日，A公司将E公司账面所有资产认定为一个资产组对其进行减值测试，经测算，该资产组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000万元，A公司认为E公司的资产没有发生减值，因此在A公司2016年度合并财务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。
要求：
1．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明A公司2016年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。
2．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别A公司2016年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。
3．针对资料(二)第1项至第3项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
选项
答案
解析1．A公司2016年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)A公司2016年度营业收入的目标增长率为10％，既高于A公司历史增长率，又高于行业增长率，而A公司2016年未经审计的营业收入刚好增长10％。A公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。 (2)A公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致A公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。 (3)A公司在2016年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。 (4)A公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。 (5)A公司2015年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然A公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。 参见《审计》教材。 2．A公司2016年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下： (1)风险：A公司2016年1～11月的营业收入为2425500万元，平均每月的营业收入为220500万元，而l2月的收入为346600万元(2772100—2425500)(或2016年1～11月年化后的营业收人2646000万元(2425500／11：*12)较2015年度增长5％，而12月的收入使得2016年度营业收入较2015年度增长了10％)，说明A公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月大幅增加，A公司的营业收入可能存在被高估的风险。 财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 1)对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： ——将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析； ——比较本期各月特别是2016年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因； 2)检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致； 3)对本期(包括2016年12月)交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据； 4)对营业收入进行截止性测试，重点关注： ——从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象； ——复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常； ——取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 5)对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额； 6)检查应收账款的期后收款情况。 参见《审计》教材。 (2)风险：A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品的销售造成较大冲击，A公司降低了各类电视机产品的销售价格。2016年末存货余额相比2015年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。 财务报表项目和认定：存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 1)实施存货计价测试； 2)根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； 3)检查存货(特别是电视产品)的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； 4)年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。 参见《审计》教材。 (3)风险：A公司2016年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。 财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 1)向有关技术人员了解各项研发项目的进展； 2)检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料； 3)检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确； 4)检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定； 5)检查各项支出是否与研究开发直接相关。 参见《审计》教材。 (4)风险：A公司于2016年2月向P公司预付购买钢板的款项5000万元，但P公司长期未交货，2017年1月A公司收回了该预付款项。A公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。 财务报表项目和认定：预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定。 进一步的实质性程序主要包括： (1)检查与P公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解P公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由(例如该采购是否与A公司合理的生产计划对应等)，是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。 (2)分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算； (3)检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产； (4)对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层作出恰当的调整与披露； (5)选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。 参见《审计》教材。 3．(1)对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。 理由：A公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。 审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。 改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。 参见《审计》教材。 (2)由于去往该西部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存货监盘不可行存在不当之处。 理由：对注册会计师带来不便的一般因素(如路途远和交通成本高)不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20％，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 改进建议：前往该西部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该新增仓库的存货代为实施监盘程序。 参见《审计》教材。 (3)直接利用内部审计人员的检查工作结果据以直接得出相关内控运行有效性的结论存在不当之处。 理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。 改进建议：如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。 参见《审计》教材。
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