甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称甲公司),由于甲公司2018年的

Freeti2019-12-17  13

问题 甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称甲公司),由于甲公司2018年的审计结果显示其股东权益低于注册资本,而且公司经营连续两年亏损,上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产,改善经营业绩,而另一家非上市公司B公司又希望上市,所以为实现双赢,双方进行了如下资本运作。2018年6月30日,甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如下。(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6 000万股普通股以取得B公司2 000万股普通股。(2)甲公司普通股在2018年6月30日的公允价值为30元/股,B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。(3)2018年6月30日,甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元,B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6 000万元,除此以外,甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4)甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示:(单位:万元)(5)其他相关资料:①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同,合并前不存在任何关联方关系;②甲公司、B公司增值税税率均为16%,均按照10%提取盈余公积。<1> 、根据上述资料,编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录,并计算甲公司合并日所有者权益各项目的金额。<2> 、判断该项业务是否属于反向购买,并说明判断依据。如果属于,计算B公司的合并成本;如果不属于,计算甲公司的合并成本。<3> 、在编制2018年6月30日的合并财务报表时,分析如何编制调整和抵消分录。<4> 、根据上述分析,编制2018年6月30日的合并资产负债表。

选项

答案

解析1.甲公司个别财务报表中合并日的账务处理:借:长期股权投资 (6 000×30)180 000  贷:股本              6 000    资本公积——股本溢价    174 000(2分)完成账务处理之后,甲公司的所有者权益为:股本=3 000+6 000=9 000(万元);(0.5分)资本公积=0+174 000=174 000(万元);(0.5分)盈余公积=18 000(万元);(0.5分)未分配利润=24 000(万元)。(0.5分)2. ①判断:甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6 000万股普通股,合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[6 000/(3 000+6 000)],能够控制甲公司。对于该项合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得,B公司属于购买方(法律上的子公司),甲公司属于被购买方(法律上的母公司),形成反向购买。(2分)②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则B公司应当发行的普通股股数=2 000/66.67%-2 000=1 000(万股),所以,B公司的合并成本=1 000×90=90 000(万元)。(2分)【答案解析】 因为B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%,如果假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例66.67%,设B公司应当发行的普通股股数为X,则满足:2000/(2000+X)=66.67%,因此X=2 000/66.67%-2 000=1 000(万股)。3.①抵销甲公司对B公司的投资:按照反向购买的处理原则,B公司是会计上的购买方,所以,要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。(0.5分)抵销分录为:借:股本   6 000  资本公积 174 000  贷:长期股权投资 180 000(0.5分)抵销之后,甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额:股本=3 000(万元);资本公积=0(万元);盈余公积=18 000(万元);未分配利润=24 000(万元),所有者权益合计为45 000万元。②B公司对取得的甲公司投资,采用成本法核算,按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值,(0.5分)因此,取得投资时虚拟的调整分录为:借:长期股权投资   90 000  贷:股本    1 000    资本公积   89 000(0.5分)提示:该调整分录只出现在合并工作底稿中,不是真正的账务处理,不记入B公司的账簿,更不记入甲公司账簿。③甲公司视为被购买方,即会计上的子公司,合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值,因此,应按照公允价值进行调整。(0.5分)调整分录为:借:存货           1 000  固定资产         4 000  无形资产         2 000  贷:资本公积         7 000(1分)调整后,甲公司可辨认净资产公允价值=45 000+7 000=52 000(万元)。其中,股本3 000万元,资本公积7 000(0+7 000)万元,盈余公积18 000万元,未分配利润24 000万元。④B公司视为购买方,即会计上的母公司,合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。(0.5分)合并商誉=90 000-52 000=38 00(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录为:借:股本           3 000  资本公积         7 000  盈余公积         18 000  未分配利润        24 000  商誉          38 000  贷:长期股权投资      90 000(1分)提示:调整分录②和抵销分录④可以合并处理。4.合并资产负债表                    单位:万元[img]/upload/tiku/64/9984179_1.jpg[/img]
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