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  3. 甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2

甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2

题库总管2019-12-17  71
问题 甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2014 年～2016 年发生如下经济业务：（1）2014 年资料如下：①2014 年3 月1 日，甲公司在二级股票市场购入乙公司10%的股份，买价为300 万元，另支付交易费用2 万元。乙公司是一家煤炭企业，拥有高储量的煤矿资源，与甲公司无关联方关系。甲公司拟长期持有此股份。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力。②2014 年5 月1 日，乙公司宣告分红60 万元，6 月3 日实际发放。③2014 年乙公司实现公允净利润200 万元，假定每月利润分布均衡。④2014 年末乙公司因其他债权投资增值而增加其他综合收益100 万元。⑤2014 年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为324 万元。（2）2015 年资料如下：①2015 年6 月1 日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份，买价700 万元，另支付交易费用6 万元，自此甲公司持股比例达到30%，具备对乙公司的重大影响能力。当日原10%股份的公允价值为360 万元。乙公司2015 年6 月1 日公允可辨认净资产为4000 万元。②2015 年乙公司实现公允净利润600 万元，其中1－5 月份净利润200 万元。③2015 年末乙公司持有的其他债权投资增值追加其他综合收益60 万元。（3）2016 年初甲公司以定向增发100 万股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司40%的股份，每股面值为1 元，每股公允价为22 元，另付发行费用6 万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。要求：根据上述资料，完成如下会计处理：（1）甲公司2014 年3 月1 日所购入的乙公司10%股份应定义为哪种金融资产？（2）基于2014 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；（3）基于2015 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；（4）基于2016 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；（5）计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。
选项
答案
解析1.（1）甲公司应将持有的乙公司10%股份定义为其他权益工具投资；（2）甲公司2014 年的账务处理如下：①2014 年3 月1 日借：其他权益工具投资302贷：银行存款302②2014 年5 月1 日宣告分红时：借：应收股利6贷：投资收益66 月3 日发放红利时：借：银行存款6贷：应收股利6③甲公司无账务处理；④甲公司无账务处理；⑤2014 年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值波动时：借：其他权益工具投资22贷：其他综合收益22（3）2015 年甲公司账务处理如下：①购买20%股权借：长期股权投资—投资成本1066贷：银行存款706其他权益工具投资324盈余公积3.6利润分配—未分配利润32.4借：其他综合收益22贷：盈余公积2.2利润分配—未分配利润19.8甲公司所持有30%乙公司股份的初始投投资成本1066＜当日可辨认净资产公允价值份额1200 万元（4000×30%），确认营业外收入借：长期股权投资—投资成本134贷：营业外收入134②2015 年乙公司实现公允净利润时：借：长期股权投资—损益调整120（400×30%）贷：投资收益120③2015 年末乙公司持有的其他债权投资增值时：借：长期股权投资—其他综合收益18贷：其他综合收益18（4）2016 年甲公司账务处理如下：借：长期股权投资3538贷：长期股权投资—投资成本1200—损益调整120—其他综合收益18股本100资本公积—股本溢价2094银行存款6（5）购买日长期股权投资的账面余额=3538（万元）。
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