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新华股份有限公司（以下简称“新华公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%。 （1）2×13年1月1日，新华公司以银行存款4400万元，自M公司购入N...

admin2020-12-24  19
问题 新华股份有限公司（以下简称“新华公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%。
（1）2×13年1月1日，新华公司以银行存款4400万元，自M公司购入N公司80%的股份。在此之前，新华公司与M公司无关联方关系。
N公司2×13年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元，其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。
N公司2×13年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元，N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）N公司2×13年度实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元。当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）因公允价值上升确认其他综合收益400万元（已扣除所得税）。
2×13年8月新华公司向N公司销售甲商品200件，该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。
至2×13年12月31日N公司对外销售甲商品100件，每件销售价格为4.4万元（不含增值税）；年末结存甲商品100件。
2×13年12月31日，甲商品每件可变现净值为3.6万元；N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。
（3）N公司2×14年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利1000万元。2×14年N公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）公允价值上升确认其他综合收益100万元（已扣除所得税）。
至2×14年12月31日，N公司对外销售甲商品20件，每件销售价格为3.6万元（不含增值税）。
2×14年12月31日，N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件，甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求：
（1）判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由，并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。
（2）编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
（4）编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
（5）编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
选项
答案
解析（1）该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新华公司与M公司不存在关联方关系，不属于同一控制。 新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。 （2）内部商品销售抵销 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800 　贷：营业成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800 借：营业成本　　　　　　 　　　　　　　100[100×﹙4-3﹚] 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 借：递延所得税资产　　　　　　 　　　15[（100-40）×25%] 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 （3） ①调整子公司个别报表 借：固定资产——原价　　　　　　 　　　　　　　　　　400 　贷：资本公积　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400 借：资本公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100 　贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100 借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40（400/10） 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 权益法调整长期股权投资： 调整后的N公司的净利润=2400-（5000-4600）/10×（1-25%）=2370（万元）。 按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　320（400×80%） 　贷：其他综合收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320 ②抵销分录： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 　　资本公积　　　　　　　 　　　　　2300（2000+400-100） 　　其他综合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400 　　盈余公积　　　　　　　　 　　　　　　　340（100+240） 　　未分配利润——年末　　　　　 　　3030（900+2370-240） 　　商誉　　　　　　　　480[4400-（5000-400×25%）×80%] 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　6616（4400+1896+320） 　　　少数股东权益 　1534[（1600+2300+400+340+3030）×20%] 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896 　　少数股东损益　　　　　　　 　　　　　474（2370×20%） 　　未分配利润——年初　　　　 　　　　　　　　　　　900 　贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　3030 （4）内部商品销售抵销 借：未分配利润——年初　　　　　 　　　　　　　　　　100 　贷：营业成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　8（40×20/100） 　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　8 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　48 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 【提示】个别报表存货跌价准备本期发生额=96-（40-8）=64（万元），可变现净值为224万元（2.8×80），合并报表成本为240万元（80×3），合并报表减值16万元（240-224），所以冲回减值48万元（64-16）。 （5） ①调整子公司 借：固定资产——原价　　　　　　　 　　　　　　　　　400 　贷：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400 借：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100 　贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40 借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40（400/10） 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　10 权益法调整长期股权投资： 调整后的净利润=3000-40+10=2970（万元）。 按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4272 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1896 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376 对分配股利的调整 借：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　800（1000×80%） 　贷：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800 对其他综合收益变动的调整 借：长期股权投资　　　　　　　 　　　　　　　　　　　320 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 抵销分录： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2300 　　其他综合收益　　　　　 　　　　　　　　500（400+100） 　　盈余公积　　　　　　　　　 　　　　　　640（340+300） 　　未分配利润——年末　　　 　4700（3030+2970-300-1000） 　　商誉　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　480 　贷：长期股权投资　　　　　 　　　8272（6616+2376-800+80） 　　　少数股东权益　 1948[（1600+2300+500+640+4700）×20%] 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376 　　少数股东损益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　594 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　3030 　贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　1000 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　4700
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