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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2x17年至2x19年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下:(1) 2x1...

admin2020-12-24  10
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2x17年至2x19年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下:(1) 2x17年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2x17年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，协议生效日期为2x17年6月30日。(2) 2x17年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付直接相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。(3) 2x17年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。



上述资产均未计提减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2x17年下半年对外出售60%，2x18年将剩余的40%全部对外出售。(4) 2x17年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月至6月实现净利润600万元;无其他所有者权益变动。(5) 2x18年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2x17年度现金股利1000万元。(6) 2x18年3月25日，甲公司收到乙公:司分配的2x 17年度现金股利。(7) 2X18年12月31日，乙公司因投资性房地产转换确认其他综合收益100万元，因接受控股股东捐赠确认资本公积80万元; 2x18年度，乙公司发生亏损800万元;无其他所有者权益变动。(8)2x18年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经减值测试，该项投资的预计可收回金额为5535万元。(9) 2x19年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中的1000万股转让给其他企业，收到转让款2852万元存人银行，另支付交易费用2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为交易性金融资产，其公允价值为2852万元。(10)其他资料如下:①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等其他相关税费的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。④不考虑其他因素。要求:
(1)计算2x17年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。
(2)计算2x17年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。
(3)编制2x18年度甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。
(4)编制2x19年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。
选项
答案
解析(1) 2x17年7月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420 (万元)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000x20%=6000(万元)，应调整长期股权投资的初始投资成本，调整后长期股权投资入账价值为6000万元。借:长期股权投资一投资成本5420 贷:银行存款5420 借:长期股权投资-投资成本:580(6000- 5420) 贷:营业外收入580 (2) 2x17年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=[ (1200-600) - ( 1000- 800) x60%-( 1800+ 10- 2100+15) x6/12- ( 1200+8-1200+10) x6/12] x20%=89 (万元)。借:长期股权投资一损益调整89 贷:投资收益89 (3)①乙公司宣告分配2x17年度现金股利 借:应收股利200 ( 1000x20% ) 贷:长期股权投资-损益调整200 实际收到现金股利 借:银行存款200 贷:应收股利200 ②乙公司其他综合收益变动 借:长期股权投资一其他综合收益20( 100x20% ) 贷:其他综合收益20③乙公司其他权益变动 借:长期股权投资一其他权益变动16( 80x20% ) 贷:资本公积一其他资本公积16 ④乙公司净损益变动2x18年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额= [ 800+(1000- 800) x40%+ ( 1800+ 10- 2100 +15) + ( 1200+8- 1200+10)] x20%= 190(万元)。或:甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益金额=[-800- ( 1000 -800) x 40%- ( 1800+ 10- 2100+ 15) -(1200+8-1200+10) ] x20%=-190 (万元)，即投资损失为190万元。借:投资收益，190 贷:长期股权投资一损益调整190 ⑤计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值= 5420+ 580+ 89- 200+ 20+16- 190= 5735(万元)，可收回金额为5535万元，应计提减值准备金额=5735 -5535=200 (万元)。 借:资产减值损失200 贷:长期股权投资减值准备200 (4)①出售投资 借:银行存款2850 (2852-2) 长期股权投资一损益调整150.5[ (200+190-89) /2] 长期股权投资减值准备100( 200/2) 贷:长期股权投资一投资成本3000( 6000/2) 一其他综合收益10( 20/2) 一其他权益变动8(16+2) 投资收益82.5 ②将原确认的其他综合收益全部转人投资收益 借:其他综合收益20 ③将原确认的其他权益变动全部转人投资 收益 借:资本公积一其他资本公积16 贷:投资收益16 ④将剩余股权投资转为交易性金融资产 借:交易性金融资产2852 长期股权投资一损益调整150. 5 长期股权投资减值准备100 贷:长期股权投资一投资 成本3000 一其他综合收益10 一其他权益变动8 投资收益84.5
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