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  3. ABC会计师事务所A注册会计师负责上市公司甲公司财务报表与内部控制的整合审计。与

ABC会计师事务所A注册会计师负责上市公司甲公司财务报表与内部控制的整合审计。与

书海库2020-05-20  15
问题 ABC会计师事务所A注册会计师负责上市公司甲公司财务报表与内部控制的整合审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：（1）A注册会计师为使控制测试所涵盖的期间与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致，将对控制有效性测试的实施时间集中在基准日。（2）甲公司仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账。A注册会计师预期该项控制存在偏差，以每月编制的收发存明细表为抽样单元，选择2个样本规模。（3）针对甲公司“信息录入合法性检查”这项自动化应用控制，A注册会计师在完成对信息技术一般控制测试得出一般控制有效的结论后，对该项应用控制的每一相关属性进行一次系统查询以检查其系统设置，得出了该项应用控制有效的结论。（4）A注册会计师对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，以书面形式与公司董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，同时在内部控制审计报告中增加强调事项段对此重大缺陷进行披露。（5）会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。②甲公司的境外子公司N公司存在舞弊迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理屋对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。
选项 (1)、针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)、根据资料（5）中的情况，假定不考虑其他条件，请指出会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。(3)、指出资料（5）中A会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。
答案
解析（1）不恰当。注册会计师实施的测试需要涵盖足够长的期间。（2）不恰当。如果预期偏差率不为零，注册会计师应当扩大样本规模。（3）恰当。（4）不恰当。对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷应当增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。
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