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  3. 甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为

甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为

恬恬2019-12-17  9
问题 甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元（未调整前），2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项： （1）2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。 （2）2013年2月10日，注册税务师在审核时发现，2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备（该固定资产之前未计提减值准备）。至2011年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。 （3）2013年2月15日，注册税务师在审核时发现，从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2009年12月31日为1800万元；2010年12月31日为2100万元；2011年12月31日为2240万元；2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。 （4）2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。 假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。 根据上述资料，回答下列问题。2012年度甲公司应交企业所得税（ ）万元。
选项 A.1684.1B.1706.6C.1720.6D.1787.6
答案A
解析2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-（140+90）]×25%=1684.1（万元）。 附相关会计分录： 资料（1） 借：以前年度损益调整—资产减值损失　　　　　117[234×（60%-10%）] 　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.25 　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　　　　　　　29.25（117×25%） 资料（2） 冲减的资产减值损失为2011年金额，不是本年，2012年需要补提折旧金额=56/8=7（万元），冲回递延所得税资产=（56-7）×25%=12.25（万元），分录为： 借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56 　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 56 借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 7 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 14（56×25%） 　贷：递延所得税资产——2012年年初　　　　　　　　　　　　　　　 14 借：递延所得税资产——2012年年末 　　　　　　　　　　　　　　1.75 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 1.75（7×25%） 资料（3）： 不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。 分录为： 借：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800 　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　 180（1800÷20×2） 　　投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　 440（2240-1800） 　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800 　　　递延所得税负债 　　　　　　　　　　　　　　　　155（620×25%） 　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.5 　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 418.5 借：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　 90（1800÷20） 　贷：以前年度损益调整——其他业务成本　　　　　　　　　　　　　 90 借：投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　　140 　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益　　　　　140（2380-2240） 借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 57.5[（90+140）×25%] 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.5 资料（4）： 借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　 80（240-160） 　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 60（240×25%） 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 40（160×25%） 　　　以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 20【知识点】 其他知识点
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