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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，20×6年至20×8年对乙股

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，20×6年至20×8年对乙股

shuhaiku2019-12-17  35
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，20×6年至20×8年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下： （1）20×6年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为20×6年6月30日。该股权转让协议于20×6年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 （2）20×6年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 （3）20×6年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于20×6年对外出售60%，20x7年对外出售剩余的40%。 （4）20×6年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。 （5）20×7年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度现金股利1000万元。 （6）20×7年3月25日，甲公司收到乙公司分派的20×6年度现金股利。 （7）20×7年12月31日，乙公司因持有的其他债权投资公允价值上升而确认其他综合收益180万元；20×7年度乙公司亏损800万元。 （8）20×7年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200万元。 （9）20×8年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，此部分股份的公允价值为1350万元，甲公司作为非交易性权益投资。 （10）20×8年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派20×7年度现金股利500万元。红利于4月6日发放。 （11）20×8年末甲公司持有的乙公司股份的公允价值为1500万元。 （12）甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。 除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：根据以上资料，计算如下指标： （1）20×6年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。 （2）20×6年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。 （3）20×7年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额。 （4）20×8年甲公司的会计处理。
选项
答案
解析（1）答案：20×6年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝5400＋20＝5420（万元），低于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000（30000×20%）万元。因此20×6年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本为6000万元。（2分） （2）答案：20×6年下半年乙公司调整后的净利润＝600－（1000-800）×60%－（1800/10－2100/15）/2－（1200/8－1200/10）/2＝445（万元），20×6年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝445×20%＝89（万元）。（2分） （3）答案：①20×6年末长期股权投资的账面价值＝6000＋89＝6089（万元）。②20×7年乙公司调整后的净利润＝－800－（1000－800）×40%－[1800－（2100－700）]/10－[1200－（1200－240）]/8＝－950（万元）。③20×7年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝－950×20%＝－190（万元）。（1分）④20×7年12月31日减值前长期股权投资的账面价值＝6089－1000×20%＋180×20%－190＝5735（万元）。（1分）⑤20×7年12月31日应计提减值准备＝5735－5200＝535（万元）。（1分） （4）答案：①20×8年2月10日甲公司处置乙公司股份 借：银行存款 3995 长期股权投资减值准备401.25（535×15/20） 长期股权投资——损益调整225.75［（89-190-200）×15/20］ 贷：长期股权投资——成本4500（6000×15/20） ——其他综合收益27（36×15/20） 投资收益 95（2分）②20×8年2月10日甲公司将剩余股份应由长期股权投资转为其他权益工具投资 借：其他权益工具投资 1350 长期股权投资减值准备133.75（535×5/20） 长期股权投资——损益调整75.25［（89-190-200）×5/20］ 贷：长期股权投资——成本1500（6000×5/20） ——其他综合收益9（36×5/20） 投资收益 50（2分）③原权益法下的其他综合收益全部转入投资收益 借：其他综合收益 36 贷：投资收益 36（1分）④20×8年3月20日乙公司宣告分红时：借：应收股利 25 贷：投资收益 25（1分）⑤20×8年4月6日乙公司发放红利时：借：银行存款 25 贷：应收股利 25（1分）⑥20×8年末甲公司持有的乙公司股份公允价值波动时：借：其他权益工具投资 150 贷：其他综合收益 150（1分）
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