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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司,20×6年至20×8年对乙股
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司,20×6年至20×8年对乙股
shuhaiku
2019-12-17
12
问题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司,20×6年至20×8年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下: (1)20×6年5月16日,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股,占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为20×6年6月30日。该股权转让协议于20×6年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过,并依法报有关部门批准。 (2)20×6年7月1日,甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款,另支付相关税费20万元,并办妥股权转让手续,从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,采用权益法核算。 (3)20×6年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用,存货于20×6年对外出售60%,20x7年对外出售剩余的40%。 (4)20×6年度乙公司实现净利润1200万元,其中,1~6月实现净利润600万元。 (5)20×7年3月10日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派20×6年度现金股利1000万元。 (6)20×7年3月25日,甲公司收到乙公司分派的20×6年度现金股利。 (7)20×7年12月31日,乙公司因持有的其他债权投资公允价值上升而确认其他综合收益180万元;20×7年度乙公司亏损800万元。 (8)20×7年12月31日,甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值,经测试,该项投资预计可收回金额为5200万元。 (9)20×8年2月10日,甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业,收到转让款4000万元存入银行,另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%,不再具有重大影响,此部分股份的公允价值为1350万元,甲公司作为非交易性权益投资。 (10)20×8年3月20日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派20×7年度现金股利500万元。红利于4月6日发放。 (11)20×8年末甲公司持有的乙公司股份的公允价值为1500万元。 (12)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同,不考虑所得税的影响。 除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求:根据以上资料,计算如下指标: (1)20×6年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。 (2)20×6年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。 (3)20×7年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额。 (4)20×8年甲公司的会计处理。
选项
答案
解析
(1)答案:20×6年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420(万元),低于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000(30000×20%)万元。因此20×6年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本为6000万元。(2分) (2)答案:20×6年下半年乙公司调整后的净利润=600-(1000-800)×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-1200/10)/2=445(万元),20×6年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=445×20%=89(万元)。(2分) (3)答案:①20×6年末长期股权投资的账面价值=6000+89=6089(万元)。②20×7年乙公司调整后的净利润=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(万元)。③20×7年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=-950×20%=-190(万元)。(1分)④20×7年12月31日减值前长期股权投资的账面价值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(万元)。(1分)⑤20×7年12月31日应计提减值准备=5735-5200=535(万元)。(1分) (4)答案:①20×8年2月10日甲公司处置乙公司股份 借:银行存款 3995 长期股权投资减值准备401.25(535×15/20) 长期股权投资——损益调整225.75[(89-190-200)×15/20] 贷:长期股权投资——成本4500(6000×15/20) ——其他综合收益27(36×15/20) 投资收益 95(2分)②20×8年2月10日甲公司将剩余股份应由长期股权投资转为其他权益工具投资 借:其他权益工具投资 1350 长期股权投资减值准备133.75(535×5/20) 长期股权投资——损益调整75.25[(89-190-200)×5/20] 贷:长期股权投资——成本1500(6000×5/20) ——其他综合收益9(36×5/20) 投资收益 50(2分)③原权益法下的其他综合收益全部转入投资收益 借:其他综合收益 36 贷:投资收益 36(1分)④20×8年3月20日乙公司宣告分红时:借:应收股利 25 贷:投资收益 25(1分)⑤20×8年4月6日乙公司发放红利时:借:银行存款 25 贷:应收股利 25(1分)⑥20×8年末甲公司持有的乙公司股份公允价值波动时:借:其他权益工具投资 150 贷:其他综合收益 150(1分)
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