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  3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计审计和关联方审计相关的...

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计审计和关联方审计相关的...

admin2020-12-24  15
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计审计和关联方审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）因为会计估计具有不确定性，A注册会计师认为会计估计的结果与财务报表中原来已经确认或披露的金额存在差异，不表明财务报表存在错报。
（2）因上期财务报表审计时会计估计事项不存在重大错报，A注册会计师不拟对上期财务报中会计估计的结果进行复核，也没有复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计结果作出的后续重新估计，A注册会计师直接对本期发生的会计估计进行了解和测试，结果满意。
（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。A注册会计师认为该项公允价值计量存在特别风险，了解了相关内部控制，未实施控制测试，直接依赖实质性程序获取了审计证据，得出了不存在重大错报的结论。
（4）A注册会计师在了解甲公司的关联方关系及其交易时向管理层询问了甲公司与关联方之间关系的性质、甲公司在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的，A注册会计师认为向管理层获取的对关联方关系及其交易进行了解的审计证据是充分、适当的。
（5）A注册会计师在审计过程中直接将超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，其他的关联方交易导致的风险确定为一般风险。
（6）A注册会计师在审计过程中识别出了一项未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易，为了避免损害审计程序的不可预见性，未就该事项与治理层进行沟通。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案
解析（1）不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。 （2）不恰当。注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。 （3）恰当。 （4）不恰当。注册会计师还应当向管理层询问关联方的名称和特征。 （5）不恰当。注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险/超出正常经营过程的重大关联方交易之外的关联方交易导致的风险也可能是特别风险。 （6）不恰当。除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项/该事项属于审计中发现的与关联方相关的重大事项，应当与治理层进行沟通。
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