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  3. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下：

甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下：

shuhaiku2020-05-20  14
问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司于2×13年12月1日公告再次购买丙公司持有的乙公司60％的股权，至此共持有乙公司80％的股权。购买合同约定，以2×13年12月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值14000万元为基础，甲公司向乙公司以每股8元的价格定向发行股票7000万股，购买乙公司60％的股权。12月25日，该项交易取得证券监管部门核准；12月28日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司派出董事7名，占乙公司董事会人数超过半数，当日起控制乙公司的相关活动，该项交易后续不存在实质性障碍。当日，甲公司股票的收盘价为每股8．5元。乙公司当日可辨认净资产的公允价值为14250万元，账面价值为14000万元，差额为一项存货评估增值250万元引起的。2×14年1月10日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票的收盘价为每股8．3元，乙公司可辨认净资产的公允价值为14350万元。甲公司为取得该股权另支付审计、评估费用100万元，为发行股票支付券商佣金200万元。其原20％股权投资为甲公司于2×11年9月30日，以1500万元的银行存款取得，且具有重大影响。取得投资日乙公司可辨认净资产的公允价值7000万元，账面价值为6800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。至2×13年年末，该批存货全部对外出售：至追加投资日，乙公司累计实现净利润5500万元，可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益300万元。(2)2×14年3月20日，甲公司向乙公司销售一项固定资产，该项固定资产为动产设备，其账面价值为500万元，售价为800万元，乙公司购入后仍作为固定资产核算并交付管理部门使用，预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，交易款项已于当期结算。(3)2×15年4月20日，乙公司向甲公司出售一批存货，该批存货的成本为400万元，未计提跌价准备，售价为500万元，至2×15年年末，款项尚未结算，乙公司按照应收款项账面余额的5％计提坏账准备。甲公司当年对外出售该批存货的30％。(4)乙公司2×14年实现净利润1000万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元，分配现金股利200万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项?乙公司2×15年实现净利润1500万元，因权益结算的股份支付确认资本公积(其他资本公积)300万元，分配现金股利400万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项。(5)2×16年1月10日，甲公司出售乙公司70％的股权，取得价款14000万元。剩余股权投资在当日的公允价值为2000万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，不考虑除增值税以外的其他相关税费；售价均不含增值税；乙公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司与丙公司属于同一集团内两个子公司，取得F1，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为15000万元(其中股本为5000万元，资本公积为3200万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为5800万元)。甲公司与乙公司采用的会计政策一致。假定甲公司有足够的资本公积。不考虑其他困素，要求：
选项 (1)确定甲公司合并乙公司的合并类型，并说明理由。如果属于同一控制下企业合并，确定合并日，计算初始投资成本，并编制个别报表中合并日的相关会计分录。(2)编制甲公司2×14年12月31日合并报表相关的调整抵销分录。(3)编制甲公司2×15年12月31日合并报表相关的调整抵销分录。(4)根据资料(4)，说明甲公司处置乙公司股权时个别报表的处理原则，计算个别报表中因处置股权应确认的当期损益或所有者权益的金额。
答案
解析(1)甲公司取得乙公司的股权投资属于同一控制下企业合并；理由：甲公司与丙公司属于同一集团内两个子公司。合并日为：2×13年12月31日。取得长期股权投资的初始投资成本=15000×80％=12000(万元)借：长期股权投资12000贷：长期股权投资——投资成本1500——损益调整1060——其他综合收益60股本7000资本公积——股本溢价2380借：管理费用100资本公积——股本溢价200贷：银行存款300(2)按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资720贷：投资收益[(1000-200)×80％]640其他综合收益(100×80％)80恢复留存收益的分录：借：资本公积5440贷：盈余公积(1000×80％)800未分配利润4640长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本5000资本公积3200其他综合收益100盈余公积(1000+1000×10％)1100未分配利润(5800+1000-200-1000×10％)6500贷：长期股权投资(12000+720)12720少数股东权益[(15000+1000+100-200)×20％]3180投资收益与利润分配的抵销：借：投资收益(1000×80％)800少数股东损益(1000×20％)200未分配利润——年初5800贷：未分配利润——本年提取盈余公积100——本年利润分配200——年末6500内部交易抵销：借：营业外收入300贷：固定资产——原值300借：固定资产——累计折旧45贷：管理费用(300／5×9／12)45(3)按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资1840贷：未分配利润——年初640其他综合收益80投资收益(1500-400)×80％1880资本公积(300×80％)240恢复留存收益的分录：借：资本公积5440贷：盈余公积(1000×80％)800未分配利润4640长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本5000资本公积(3200+300)3500其他综合收益100盈余公积(1100+1500×10％)1250未分配利润(6500+1500-400-1500×10％)7450贷：长期股权投资(12000+1840)13840少数股东权益[(15900+1500+300-400)×20％]3460投资收益与利润分配抵销：借：投资收益(1500×80％)1200少数股东损益(1500×20％)300未分配利润——年初6500贷：未分配利润——本年提取盈余公积150——本年利润分配400——年末7450内部交易抵销：借：未分配利润——年初300贷：固定资产——原值300借：固定资产——累计折旧105贷：未分配利润——年初45管理费用(300／5160借：营业收入500贷：营业成本430存货[(500-400)×(1-30％)]70借：少数股东权益(70×20％)14贷：少数股东损益14借：应付账款585贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备(585×5％)29．25贷：资产减值损失2925(4)个别报表中的处理原则：原持有的对被投资方具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计人当期投资收益。并将以前年度累计确认的其他综合收益和其他资本公积转出计入处置当期损益。甲公司个别报表中确认的处置损益=14000+2000-12000+300×20％=4060(万元)
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