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  3. 甲上市公司主要从事家电的生产、批发和零售，ABC会计师事务所2016年首次接受委

甲上市公司主要从事家电的生产、批发和零售，ABC会计师事务所2016年首次接受委

昕玥2020-05-20  51
问题 甲上市公司主要从事家电的生产、批发和零售，ABC会计师事务所2016年首次接受委托，委派A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表及内部控制的整合审计。确定的财务报表整体的重要性是100万元。资料一：A注册会计师在整合的审计工作底稿中记录了了解和评价内部控制有效性的情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司的固定资产由机器设备、房屋建筑物、办公电器等组成，其总额超过财务报表整体重要性，A注册会计师将其确定为重要账户，考虑了固定资产总账的相关风险。（2）A注册会计师对销售与收款流程实施穿行测试，为评估其设计有效性，A注册会计师使用与甲公司人员使用的不同的文件和信息技术，并向参与该交易或控制重要方面的相关人员进行询问。（3）A注册会计师评价内部控制缺陷的严重程度的步骤是：①发现的缺陷是否与一个或多个财务报表认定直接相关？②该项缺陷是否可能不能防止或发现财务报表错报？③该项缺陷导致的偏差的金额大小？④是否存在补偿性控制，并有效运行，足以防止或发现财务报表重大错报？⑤该缺陷的重要程度是否足以引起负责监督企业财务报告的相关人员的关注？⑥一个足够知情、有胜任能力并且客观的管理人员是否会认为此缺陷（或缺陷组合）为重大缺陷？⑦在考虑所有事实情况（包括定性因素）后，重大审计调整、更正已经公布的财务报表等情况是否并不表明存在控制缺陷？（4）A注册会计师认为甲公司内部控制存在重大缺陷，拟对内部控制的有效性发表否定意见，A注册会计师确定该意见对财务报表审计意见未产生影响，A注册会计师在内部控制审计报告中增加了强调事项段对此进行说明。资料二：2016年12月31日，审计项目组对甲公司2016年度的存货进行了监盘，并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：审计说明：（1）差异（1）对应的20件外购存货入已于2016年12月31日验收入库，但H公司于2017年1月才收到供应商开具的发票。H公司已于2017年1月将上述20件存货A计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货A的采购发票和2017年1月的入账记录，未发现差异。对差异（1）无需作进一步审计处理。（2）差异（2）是由于H公司在盘点时将2016年末实际已毁损的20件存货B计入盘点数所致，已经要求H公司按照实际抽盘结果加以更正，将20件已毁损的存货B转入2016年度损益。除上述差异（2）外，其余按计划抽盘的样本均未发现差异。结论：除存货B存在上述差异（2）外，于2016年12月31日，H公司其他存货账面结存数量不存在错报。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）在接受委托前，A注册会计师在征得甲公司同意的前提下多次致电前任注册会计师，未取得联系，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，A注册会计师致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。（2）为应对管理层凌驾于控制之上的特别风险，在测试日常会计核算中的会计分录及编制财务报表过程中的其他调整是否适当时，A注册会计师向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当性或异常活动，并选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。（3）在审计过程中，A注册会计师注意到甲公司的有关违反法律法规的事项，以书面形式向治理层进行了通报，未沟通明显不重要的事项。（4）甲公司一项未决诉讼的结果取决于多年后才能确定结果的事项，A注册会计师认为该会计估计存在特别风险，设计并实施了审计程序，确定管理层作出的点估计是恰当的，A注册会计师据此认为该事项不影响审计报告。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师及时就财务报表中的错报与适当层次的管理层进行了沟通并要求其更正，对于甲公司年度报告中其他信息中的重大错报，考虑到其不影响审计报告意见类型，未要求管理层更正。（2）甲公司高估销售费用150万元，同时低估营业成本100万元，A注册会计师认为这两项错报相抵后对利润总额的影响小于重要性水平，同意管理层不予调整。（3）A注册会计师初始确定的财务报表整体重要性水平为150万元，在评价未更正错报的影响之前，根据审计过程中获知的信息对重要性水平进行了重新评价，将重要性水平调整为100万元，以此重要性水平与已获取的未更正错报进行比较，作为发表审计意见的基础。资料五：财务报表附注中披露了如下信息：甲公司2016年发生净亏损100万元，且于2016年12月31日，甲公司流动负债高于资产总额200万元。注册会计师对此实施了追加的审计程序，证明了被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性。
选项 (1)、要求：针对资料一第（1）至（4）项，假定不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。(2)、针对资料二中的审计说明（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。(3)、针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)、针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(5)、针对资料五，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区下划线处填列，如果部分下划线处不适用，填写“不适用”。
答案
解析(1)、（1）不恰当，注册会计师不仅应当在重要账户层面考虑风险，而且应当深入账户的成分分别予以考虑。（2）不恰当，注册会计师应当使用与被审计单位人员使用的相同的文件和信息技术对业务流程实施穿行测试。（3）不恰当。第三步应当是考虑该项缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大小。（4）不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告的导致否定意见的事项段中增加相关说明。(2)、（1）不恰当。理由：差异（1）显示于2016年12月31日存货A存在错报，但未建议客户作出调整。改进建议：应建议被审计单位将已于2016年12月31日验收入库的存货A在2016年度财务报表中予以暂估入账。（2）不恰当。理由：差异（2）显示被审计单位的存货盘点在准确性方面存在错误，但未进一步考虑其对测试范围的影响。改进建议：应进一步考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。(3)、（1）不恰当。后任注册会计师在未收到答复的情况下需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。（2）不恰当。注册会计师还应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（3）恰当。（4）不恰当。对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表估计不确定性的披露的充分性。(4)、（1）不恰当。如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息。（2）不恰当。单项重大错报不太可能被其他错报抵消。（3）不恰当。注册会计师应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。(5)、一、对财务报表出具的审计报告（一）审计意见我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。 （二）形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于甲公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（三）关键审计事项（略）（四）与持续经营相关的重大不确定性我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司2016年发生净亏损100万元，且于2016年12月31日，甲公司流动负债高于资产总额200万元。如财务报表附注×所述，这些事项或情况，表明存在可能导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。该事项不影响已发表的审计意见。（五）强调事项段不适用 （六）管理层和治理层对财务报表的责任（略）（七）注册会计师对财务报表审计的责任（略）二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）
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