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  3. 1.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%。2016年年

1.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%。2016年年

题库总管2020-05-20  39
问题 1.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%。2016年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。2016年度甲公司实现利润总额3200万元。假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。由于不再享有税收优惠，自2017年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为25%。与所得税核算有关的情况如下：（1）2016年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。（2）以银行存款向关联企业捐赠400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。（3）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为700万元，2016年年末其公允价值为900万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（4）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的成本为300万元，2016年年末其公允价值为200万元。（5）2016年甲公司违反环保规定应支付罚款200万元，罚款尚未支付。税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。（6）2016年年末甲公司对持有的存货计提60万元的存货跌价准备。税法规定，计提的存货跌价准备在存货发生实质性损失时才允许税前扣除。要求：（1）计算甲公司2016年度应交所得税的金额。（2）计算甲公司2016年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。（3）编制甲公司2016年度与所得税有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析【解析】（1）事项（1），2016年度固定资产会计上计提的折旧额=1200×2/10=240（万元），税法上计提的折旧额=1200/10=120（万元），应纳税调增120万元（240-120）；事项（2），税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增400万元；事项（3），以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2016年度确认的公允价值变动收益200万元（900-700），应纳税调减；事项（4），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计确认的公允价值变动金额计入其他综合收益，不影响利润总额，也不影响应纳税所得额，不用纳税调整；事项（5），违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增200万元；事项（6），计提的存货跌价准备在计提时不允许税前扣除，只有经过税务机关认定发生实质性损失时才允许税前扣除，故应纳税调增60万元。甲公司2016年度应纳税所得额=3200+120+400-200+200+60=3780（万元）；甲公司2016年度应交所得税=3780×15%=567（万元）。（2）事项（1），固定资产的账面价值=1200-240=960（万元），计税基础=1200-120=1080（万元），账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异120万元（1080-960），应确认递延所得税资产=120×25%=30（万元）；事项（3），以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值900万元大于其计税基础700万元产生应纳税暂时性差异200万元（900-700），应确认递延所得税负债=200×25%=50（万元）；事项（4），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值200万元小于其计税基础300万元产生可抵扣暂时性差异100万元（300-200），应确认递延所得税资产=100×25%=25（万元），由于其公允价值变动金额计入其他综合收益，所以确认的相关递延所得税资产也应计入其他综合收益；事项（6），计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产=60×25%=15（万元）。综上考虑：甲公司2016年度递延所得税资产的发生额=30+25+15=70（万元），递延所得税负债的发生额=50（万元）。（3）甲公司2016年度与所得税有关的会计分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　45　　所得税费用　　　　　　　　　　　572　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　567　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　50借：递延所得税资产　　　　　　　　　25　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　25
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