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  3. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经

某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经

恬恬2019-12-17  17
问题 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2018年经营情况如下：（1）全年生产气缸容量500毫升的摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售气缸容量500毫升的摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。（2）全年生产气缸容量300毫升的摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售气缸容量300毫升的摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（3）全年外购原材料均取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款35000万元（不含增值税）。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元（不含增值税），取得运输公司开具的增值税专用发票。（4）全年发生管理费用11000万元（含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；因管理不善导致6月购进的库存原材料发生损失，账面成本为618.6万元，其中含支付给一般纳税人的运费成本18.6万元，原材料及运费的进项税额均已抵扣但尚未作转出处理）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会组织向贫困山区捐赠500万元）。（6）6月10日，取得直接投资境内未上市居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税4.8万元。（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债公允价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定截至当年年末国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入已在境外承担的总税负为15%。（10）2018年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：①增值税=（87400+10080）×16%-35000×16%-1100×10%=15596.8-5600-110=9886.8（万元）②消费税=（87400+10080）×10%=9748（万元）③城建税、教育费附加、地方教育附加合计=（9886.8+9748）×（7%+3%+2%）=2356.18（万元）④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32（万元）⑤企业所得税应纳税所得额=87400+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2356.18=2105.82（万元）企业所得税=（2105.82-620）×25%=371.46（万元）（其他相关资料：假定本题涉及的交通运输服务均按10%计算增值税、货物均按16%计算增值税；消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收比率3%、地方教育附加征收比率2%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税年税额每平方米4元、企业所得税税率25%）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。（2）计算企业2018年度实现的会计利润总额。（3）计算企业2018年度应纳的企业所得税。
选项
答案
解析（1）①增值税计算有误。非正常损失应作进项税额转出；接受赞助原材料对应的进项税可以抵扣。应补缴增值税=（618.6-18.6）×16%+18.6×10%-4.8=93.06（万元）②增值税计算错误导致城建税及其附加计算错误。应补缴城建税和教育费附加、地方教育附加=93.06×（7%+3%+2%）=11.17（万元）③未计算房产税。应补缴房产税=12000×（1-20%）×1.2%=115.2（万元）④未计算印花税。应补缴印花税=（87400+10080+35000）×0.3‰+1100×0.5‰=39.74+0.55=40.29（万元）（2）收入总额=87400+10080+130+34.8+90+170=97904.8（万元）成本=190000×0.28+28000×0.22=59360（万元）利润总额=97904.8-59360（成本）-11000（管理费用）-115.2（房产税）-40.29（印花税）-7600（销售费用）-2100（财务费用）-3600（营业外支出）-［（618.6-18.6）×16%+18.6×10%］（进项税额转出增加管理费用）-9748（消费税）-2356.18（城建税及附加）-11.17（补缴的城建税及附加）-32（城镇土地使用税）=1844.1（万元）（3）①业务招待费扣除限额1=900×60%=540（万元）业务招待费扣除限额2=（87400+10080）×5‰=487.4（万元）税前准予扣除487.4万元。业务招待费调增金额=900-487.4=412.6（万元）②新技术研发费可加扣75%，加扣金额=800×75%=600（万元）③支付其他企业的管理费300万元不得扣除。④捐赠扣除限额=1844.1×12%=221.29（万元），实际捐赠500万元。调增金额=500-221.29=278.71（万元）⑤来自境内未上市居民企业130万元的股息收入和90万元的国债利息收入都属于免税收入。⑥可弥补被合并企业亏损限额=（5700-3200）×6%=150（万元）境内应纳税所得额=1844.1（利润）+412.6（招待费）+278.71（捐赠）-600（研发费）+300（管理费）-130（股息收入）-90（国债利息）-150（亏损）-170（境外股息）=1695.41（万元）境内应纳所得税额=1695.41×25%=423.85（万元）境外所得抵免限额=170/（1-15%）×25%=50（万元）境外已纳税额=170/（1-15%）×15%=30（万元）该企业应纳企业所得税=423.85+50-30=443.85（万元）。
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