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  3. 甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，其拥有多家直营销售门店。2×18年发生

甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，其拥有多家直营销售门店。2×18年发生

书海库2019-12-17  26
问题 甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，其拥有多家直营销售门店。2×18年发生业务如下：（1）2×18年1月1日，甲公司经管理层决议，决定将一项自用的服装生产设备出售给乙公司。当日，与乙公司签订了不可撤销的处置协议，初步议定合同价款为210万元，预计处置费用10万元；协议约定甲公司应于2×18年5月1日之前交付该设备。该设备为甲公司2×16年6月30日购入并投入使用，成本为240万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。签订协议当日，甲公司停止该设备相关生产活动，并安排专业人员对设备进行拆卸整理工作，分拆整理之后运至乙公司，再由乙公司自行安装。该分拆整理的时间符合行业惯例。2×18年4月25日，双方协定，将合同转让价款调整为205万元，甲公司仍预计处置费用10万元，4月30日，甲公司完成对乙公司的设备转让，收到价款205万元，同时支付相关处置费用8万元。（2）2×18年3月1日，甲公司购入丙公司100%的股权，支付购买价款2 000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层即作出决议，购入丙公司股权后将在一年内将其出售给A公司，并且已经获得A公司确定的购买承诺。丙公司在当前状况下即可立即出售。甲公司与A公司计划于2×18年3月31日签署股权转让合同。甲公司与A公司初步议定股权转让价格为1 800万元；甲公司预计处置丙公司股权将发生处置费用8万元。2×18年3月31日，甲公司与A公司签订合同，转让所持有丙公司的全部股权，转让价格为1 750万元，甲公司预计处置费用仍为8万元。2×18年5月31日，甲公司完成对丙公司的股权转让，收到处置价款为1 750万元，同时支付处置费用8万元。（3）2×18年6月1日，甲公司决定将其一家销售门店整体对外处置，当日与丁公司签订处置协议，转让初定价格为3 500万元，转让协议同时约定，对于门店的持有的一项其他债权投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。该门店主营运动服饰，假设门店的处置满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。签订协议当日，该门店资产总额为4 000万元，其中银行存款800万元，库存商品1 500万元（未计提存货跌价准备），固定资产1 200万元，其他债权投资500万元；负债总额100万元，均为应付职工薪酬。甲公司预计处置该门店还将发生50万元处置费用。2×18年6月30日，该门店尚未处置，其中其他债权投资公允价值为580万元，其他资产价值没有变化，当日，该处置组整体公允价值为3 580万元，预计处置费用调整为30万元。假定甲公司按季度编制财务报告，不考虑其他因素的影响。<1>、根据资料（1），判断甲公司2×18年1月1日该项设备是否符合划为持有待售条件，并说明理由；编制2×18年与该设备处置相关的会计分录，并说明该设备在甲公司第一季度财务报表中的应列报项目与列报金额。<2>、根据资料（2），分别计算甲公司2×18年3月1日、3月31日应计提或转回的减值损失金额，并分别编制2×18年3月1日、3月31日、5月31日甲公司与股权处置相关的分录；<3>、根据资料（3），计算甲公司2×18年6月1日、6月30日应计提或转回的资产减值损失金额，说明该处置组在第二季度资产负债表中应列报的项目和金额。
选项
答案
解析<1>、符合划为持有待售的条件；理由：当日甲公司与乙公司已签订不可撤销的处置协议，预计出售将在一年内完成，因此符合出售极可能发生的条件；且该设备已停止使用，分拆整理的时间符合行业管理，符合可立即出售的条件。2×18年1月1日借：持有待售资产 204　　累计折旧（240/10×1.5）36　　贷：固定资产240划分为持有待售时公允价值减去处置费用后的净额为200（210－10）万元，小于账面价值204万元，应调整账面价值同时计提减值损失，分录为：借：资产减值损失 4　　贷：持有待售资产减值准备 42×18年4月25日设备公允价值减去处置费用后的净额为195（205－10）万元，小于账面价值200万元，应计提减值准备5万元，分录为：借：资产减值损失 5　　贷：持有待售资产减值准备 52×18年4月30日借：银行存款 205　　持有待售资产减值准备 9　　　　贷：持有待售资产 204　　　　资产处置损益 10借：资产处置损益 8　　贷：银行存款 8该设备在甲公司第一季度财务报表的列报项目为“持有待售资产”，列报金额为200万元。The Asset is classified as held for sale. Reason: Jia Company and Yi Company signed an irrevocable agreement and the sale is expected to be completed within one year that indicate the sale is likely to occur. The equipment has stopped using, and the timeline of separating and sorting is in line with industry CR:iteria, so the Asset is classified as held for sale. 2X18/1/1DR: Assets held for sale 2,040,000　　Accumulated depreciation （2,400,000/100,000×1.5）360,000　　CR: Assets 72,400,000 The fair value of held for sale minus disposal expenses is 2,000,000 (2,100,000-100,000) RMB, which is less than the book value 2,040,000RMB. The impairment loss accrued and the book value is adjusted. DR: Impairment loss 40,000　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 40,000 2X18/4/25The fair value of equipment minus cost of disposal is 1,950,000(2,050,000-100,000) RMB, which is less than the book value of the equipment. Impairment loss 50000 RMB occurred and should be accrued.DR: Impairment loss 50,000　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 50,000 2X18/4/30DR: Bank deposit 2,050,000　　Allowance for Assets held for sale impairment 90,000　　CR: Assets held for sale 2,040,000　　　　Gain on disposing assets 100,000 DR: Gain or loss on disposing assets 80,000　　CR: Bank deposit 80,000 7This equipment is classified as assets held for sale with value 2,000,000 RMB in the first quarter financial report of Jia Company . <2>、 2×18年3月1日，专为转售取得的丙公司股权，其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 792（1 800－8）万元，按照二者孰低计量，应计提减值损失208（2 000－1 792）万元，分录为：借：持有待售资产——长期股权投资　1 792　　资产减值损失　　　　　　　　　　208　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 0003月31日，丙公司股权账面价值为1 792万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 742（1 750－8）万元，按照孰低计量，应继续计提减值损失50（1 792－1 742）万元，分录为：借：资产减值损失　　　　　　　　50　　贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资 505月31日借：投资收益　　　　　　　　　8　　贷：银行存款　　　　　　　　8借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 750　　持有待售资产减值准备——长期股权投资　　50　　贷：持有待售资产——长期股权投资　　　1 792　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 82X18/3/1, for the stock of company C acquired for resale, the initial measurement amount is 20,000,000RMB without being classified held for sale. The fare vale minus cost of disposal is 17,920,000(18,000,000-80,000) RMB.The impairment loss 2,080,000(20,000,000-17,920,000) RMB occurred and should be accrued. .JE:DR: Held for sale--long term stock investment 17,920,000　　Impairment loss 2,080,000　　CR: Bank deposit 20,000,000 3/31, The book value of the stock of company C is 17,920,000RMB. The fair value minus cost of disposal is 17,420,000(17,500,000-80,000) RMB.Impairment loss 50,000(17,920,000-17,420,000) RMB occurred and should be accrued. DR: Impairment loss 500,000　　CR: Allowance for impairment --long term stock investment 500,000 5/31DR: Gain on investment 80,000　　CR: Bank deposit 80,000DR: Bank deposit 17,500,000　　Allowance for impairment--held for sale long term stock investment 500,000　　CR: Held for sale-long term stock investment 17,920,000　　　　Gain on investment 80,000 <3>、 2×18年6月1日，处置组账面价值＝4 000－100＝3 900（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝3 500－50＝3 450（万元），应计提减值损失＝3 900－3 450＝450（万元）。6月30日，假定未计提减值情况下处置组账面价值＝4 000－100＋80＝3 980（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝3 580－30＝3 550（万元），减值损失的应有余额为430万元，因此应转回减值损失的金额20万元。第二季度末，该资产组应在“持有待售资产”中列报的金额为3 650（4 000＋80－430）万元，“持有待售负债”列报的金额为100万元。2X18/6/1The book value of the disposal assets group=40,000,000-1,000,000=39,000,000 RMBThe amount of fair value minus cost of disposal=35,000,000-500,000=34,500,000RMBImpairment loss is occurred and should be accrued.Impairment loss=39,000,000-34,500,000=4,500,000RMB (1.5 point)6/30, Assumed no impairment loss, the book value of the disposal assets group=40,000,000-1,000,000+800,000=39,800,000 RMBThe amount of the fair value minus cost of disposal=35,800,000-300,000=35,500,000RMBThe impairment loss should be 4,300,000RMB, so the restoration of impairment loss is 200,000RMB In the end of the second quarter, the assets group is classified as assets held for sale with value 36,500,000(40,000,000+800,000-4,300,000)RMB. The liabilities held for sale is 1,000,000RMB
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