2×19年1月1日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金40 000 000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物,交易前该建筑物的账面原值是24 00...

admin2020-12-24  21

问题 2×19年1月1日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金40 000 000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物,交易前该建筑物的账面原值是24 000 000元,累计折旧是4 000 000元。该建筑物在销售当日的公允价值为36 000 000元。与此同时,甲公司与乙公司签订了合同,取得了该建筑物18年的使用权(全部剩余使用年限为40年),年租金为2 400 000元,于每年年末支付。
  根据交易的条款和条件,甲公司转让建筑物符合《CAS14收入》中关于销售成立的条件。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。假设不考虑其他因素。本题计算结果保留整数。(P/A,4.5%,18)=12.16。
  要求:
  (1)编制甲公司2×19年1月1日的会计分录;
  (2)编制甲公司2×19年12月31日支付租金和确认利息费用的会计分录;
  (3)编制乙公司2×19年1月1日的会计分录;
  (4)编制乙公司2×19年12月31日收取租金和确认利息收入的会计分录。

选项

答案

解析(1)由于该建筑物的销售对价并非公允价值,甲公司和乙公司应当分别进行调整,按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。   超额售价40 000 000-36 000 000=4 000 000元作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。   年付款额现值为2 400 000×(P/A,4.5%,18)=29 184 000(元),其中4 000 000元与额外融资相关,25 184 000元与租赁相关。   额外融资年付款额=4 000 000/(P/A,4.5%,18)=328 947(元),   租赁相关年付款额=2 400 000-328 947=2 071 053(元)   租赁负债——租赁付款额=2 071 053×18=37 278 954(元)   租赁负债——未确认融资费用=37 278 954-25 184 000 =12 094 954(元)   按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例,计算售后租回所形成的使用权资产和出售建筑物相关的利得:   使用权资产=租赁资产账面价值(24 000 000-4 000 000)×(租赁付款额现值25 184 000/租赁资产公允价值36 000 000)=13 991 111(元);   出售该建筑物的全部利得=36 000 000-20 000 000=16 000 000(元)   其中:   ①与该建筑物使用权相关利得   =16 000 000×(租赁付款额现值 25 184 000/公允价值36 000 000)=11 192 889(元),不确认;   ②与转让至乙公司的权利相关的利得=16 000 000-11 192 889 =4 807 111(元),确认资产处置损益。   与额外融资相关的分录:   借:银行存款           4 000 000     长期应付款——未确认融资费用 1 921 046(倒挤)     贷:长期应付款——名义付款额   5 921 046(328 947×18)   与租赁相关的分录:   借:银行存款           36 000 000     使用权资产          13 991 111     累计折旧           4 000 000(转销余额)     租赁负债——未确认融资费用  12 094 954     贷:固定资产           24 000 000(转销余额)       租赁负债——租赁付款额    37 278 954       资产处置损益         4 807 111   (2)后续甲公司支付的年付款额2 400 000元中2 071 053元作为租赁付款额处理,其余的328 947元作为长期应付款处理。   借:长期应付款——名义付款额    328 947     贷:银行存款            328 947   借:财务费用            180 000(4 000 000×4.5%)     贷:长期应付款——未确认融资费用  180 000   借:租赁负债——租赁付款额    2 071 053     贷:银行存款           2 071 053   借:财务费用           1 133 280(25 184 000×4.5%)     贷:租赁负债——未确认融资费用  1 133 280   (3)综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素,乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。   借:固定资产           36 000 000(公允价值)     长期应收款          4 000 000     贷:银行存款           40 000 000   (4)乙公司将从甲公司处年收款额2 400 000元中的2 071 053元作为租赁收款额处理,其余的328 947元作为长期应收款处理。   借:银行存款           2 400 000     贷:租赁收入           2 071 053       利息收入            180 000(4 000 000×4.5%)       长期应收款           148 947(328 947-180 000)
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