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2×19年1月1日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金40 000 000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物,交易前该建筑物的账面原值是24 00...
2×19年1月1日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金40 000 000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物,交易前该建筑物的账面原值是24 00...
admin
2020-12-24
21
问题
2×19年1月1日甲公司(卖方兼承租人)以货币资金40 000 000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物,交易前该建筑物的账面原值是24 000 000元,累计折旧是4 000 000元。该建筑物在销售当日的公允价值为36 000 000元。与此同时,甲公司与乙公司签订了合同,取得了该建筑物18年的使用权(全部剩余使用年限为40年),年租金为2 400 000元,于每年年末支付。
根据交易的条款和条件,甲公司转让建筑物符合《CAS14收入》中关于销售成立的条件。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。假设不考虑其他因素。本题计算结果保留整数。(P/A,4.5%,18)=12.16。
要求:
(1)编制甲公司2×19年1月1日的会计分录;
(2)编制甲公司2×19年12月31日支付租金和确认利息费用的会计分录;
(3)编制乙公司2×19年1月1日的会计分录;
(4)编制乙公司2×19年12月31日收取租金和确认利息收入的会计分录。
选项
答案
解析
(1)由于该建筑物的销售对价并非公允价值,甲公司和乙公司应当分别进行调整,按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。 超额售价40 000 000-36 000 000=4 000 000元作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。 年付款额现值为2 400 000×(P/A,4.5%,18)=29 184 000(元),其中4 000 000元与额外融资相关,25 184 000元与租赁相关。 额外融资年付款额=4 000 000/(P/A,4.5%,18)=328 947(元), 租赁相关年付款额=2 400 000-328 947=2 071 053(元) 租赁负债——租赁付款额=2 071 053×18=37 278 954(元) 租赁负债——未确认融资费用=37 278 954-25 184 000 =12 094 954(元) 按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例,计算售后租回所形成的使用权资产和出售建筑物相关的利得: 使用权资产=租赁资产账面价值(24 000 000-4 000 000)×(租赁付款额现值25 184 000/租赁资产公允价值36 000 000)=13 991 111(元); 出售该建筑物的全部利得=36 000 000-20 000 000=16 000 000(元) 其中: ①与该建筑物使用权相关利得 =16 000 000×(租赁付款额现值 25 184 000/公允价值36 000 000)=11 192 889(元),不确认; ②与转让至乙公司的权利相关的利得=16 000 000-11 192 889 =4 807 111(元),确认资产处置损益。 与额外融资相关的分录: 借:银行存款 4 000 000 长期应付款——未确认融资费用 1 921 046(倒挤) 贷:长期应付款——名义付款额 5 921 046(328 947×18) 与租赁相关的分录: 借:银行存款 36 000 000 使用权资产 13 991 111 累计折旧 4 000 000(转销余额) 租赁负债——未确认融资费用 12 094 954 贷:固定资产 24 000 000(转销余额) 租赁负债——租赁付款额 37 278 954 资产处置损益 4 807 111 (2)后续甲公司支付的年付款额2 400 000元中2 071 053元作为租赁付款额处理,其余的328 947元作为长期应付款处理。 借:长期应付款——名义付款额 328 947 贷:银行存款 328 947 借:财务费用 180 000(4 000 000×4.5%) 贷:长期应付款——未确认融资费用 180 000 借:租赁负债——租赁付款额 2 071 053 贷:银行存款 2 071 053 借:财务费用 1 133 280(25 184 000×4.5%) 贷:租赁负债——未确认融资费用 1 133 280 (3)综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素,乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。 借:固定资产 36 000 000(公允价值) 长期应收款 4 000 000 贷:银行存款 40 000 000 (4)乙公司将从甲公司处年收款额2 400 000元中的2 071 053元作为租赁收款额处理,其余的328 947元作为长期应收款处理。 借:银行存款 2 400 000 贷:租赁收入 2 071 053 利息收入 180 000(4 000 000×4.5%) 长期应收款 148 947(328 947-180 000)
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