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  3. A上市公司（以下简称“A公司”）系增值税一般纳税人；A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，A公司对3个月以内账龄的...

A上市公司（以下简称“A公司”）系增值税一般纳税人；A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，A公司对3个月以内账龄的...

admin2020-12-24  23
问题 A上市公司（以下简称“A公司”）系增值税一般纳税人；A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，A公司对3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。A公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
A公司2020年度所得税汇算清缴于2021年2月28日完成，在此之前发生的2020年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。A公司2020年度财务报告于2021年3月31日经董事会批准对外报出。
2021年1月1日至3月31日，A公司发生如下交易或事项：
（1）1月14日，A公司收到甲公司退回的2020年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，A公司向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为400万元（不含增值税），增值税税额为52万元，销售成本为370万元。假定A公司销售该批商品时，控制权已经转移，并符合收入确认条件，A公司已确认了收入并结转了相应的成本。至2021年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）2月26日，A公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。A公司在2020年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而对丙公司的应收账款单独测试，按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（3）3月15日，A公司以5000万元出售其子公司丁公司80%股权，当日股权过户手续办理完毕。该项股权转让手续完成后，A公司将不能再对丁公司实施控制。
（4）3月20日，A公司董事会提议的2020年度利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。A公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2020年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
（1）指出A公司发生的上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项（列明序号即可）。
（2）对于A公司发生的资产负债表日后调整事项，编制有关调整分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析（1）A公司调整事项有：（1）、（2）、（4）。 （2）事项（1） 借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　 　　　　400 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　52 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　452 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　370 　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　 　　　　　370 借：坏账准备　　　　　　　　　 　　　　　2.26（452×5‰） 　贷：以前年度损益调整——信用减值损失　　　　　　　　2.26 借：以前年度损益调整——所得税费用　　　0.57（2.26×25%） 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　0.57 借：应交税费——应交所得税　　　 　7.5〔（400-370）×25%〕 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 　　7.5 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 　　　20.81 　贷：以前年度损益调整　　 　20.81（400-370-2.26+0.57-7.5） 　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.08 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　2.08 事项（2） 借：以前年度损益调整——信用减值损失　　　125（250×50%） 　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　125 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　31.25（125×25%） 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 　　31.25 借：利润分配——未分配利润　　　　 　　93.75（125-31.25） 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 　　　93.75 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.38 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　9.38 事项（4） 借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　210 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　　　　　210 【提示】2020年度资产负债表日后期间，A公司分配现金股利210万，属于非调整事项，但A公司错误的将其调整了2020年度资产负债表，所以该事项属于资产负债表日后期间发现的前期差错，故作为调整事项进行处理。
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