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  3. 甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负

shuhaiku2020-05-20  30
问题 甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100 万元。审计报告日为2016年4 月30 日。资料一：2015 年3 月15 日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A 注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。（2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300 万元，2015 年母公司豁免了该项费用。（3）2015 年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015 年度财务报表中确认。（4）为对产品进行升级，2015 年末，甲公司以其持有的账面价值为500 万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400 万元的专利权，并收到补价100 万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015 年12 月1 日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10 年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。（2）A 注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图，以了解内部控制是否发生变化，并对拟信赖的控制实施测试。（3）A 注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。（4）2015 年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A 注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。资料四：甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2 000 元以上的付款应当通过银行转账。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：（1）2015 年10 月，A 注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A 注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。（2）注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8 000 元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A 注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。（3）注册会计师在实施细节测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。A 注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）2016 年2 月，甲公司因2015 年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300 万元，管理层在2015 年度财务报表中将其确认为营业外支出。A 注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。（2）审计过程中累积的错报合计数为200 万元。因管理层已全部更正，A 注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。（3）甲公司2015 年末营运资金为负数，大额银行借款将于2016 年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A 注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与管理层沟通。（4）因甲公司2015 年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。要求：1、针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。2、针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3、针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4、针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案
解析1、（1） 是。本年度成本上升，售价却没有提高，但是毛利率变化不大，所以存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险。营业收入/发生、营业成本/完整性、应收账款/存在、存货/存在。（2） 是。母公司豁免商标使用费应该计入资本公积，而不是营业外收入。营业外收入/发生、资本公积/完整性（3） 否。（4） 是。非货币性资产交换，公允价值不能可靠取得的，换入资产的入账价值应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价，收到的补价计入银行存款。无形资产/存在、投资收益/发生（5） 是。固定资产转换为以公允价值计量投资性房地产核算的，公允价值大于账面，应该计入其他综合收益。公允价值变动收益/发生、其他综合收益/完整性2、（1） 否。单个金额低于实际执行中的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，比如对于存在低估风险的财务报表项目也应实施进一步审计程序（2） 否。还应对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序（3） 否。应当由项目合伙人确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项，而不是项目组其他成员（4） 否。询证函应当是注册会计师编制3、（1） 否。涉及到被审计单位员工舞弊，应当及时与管理层沟通（2） 否。仅靠询问不足以提供充分、适当的审计证据，控制未能有效执行（3） 是。4、（1） 否。罚款事项实际发生于2016 年，应在2016 年确认营业外支出，非2015 年调整事项（2） 是。（3） 否。应要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明，P382（4） 否。存在多项对财务报表产生重大影响的重大不确定性，应发表无法表示意见，而非强调事项段
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