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  3. 甲公司、A 公司、B 公司都是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。A

甲公司、A 公司、B 公司都是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。A

免费考试题库2019-12-17  18
问题 甲公司、A 公司、B 公司都是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。A 公司和B 公司都是甲公司的子公司。（1）甲公司持有的B 公司80%的股权，是甲公司于2×12 年1 月1 日从企业集团外部购入的，支付的对价资料如下：单位：万元购买日B 公司可辨认净资产的账面价值为6957.5 万元，与公允价值相等。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用100 万元。（2）2×13 年1 月1 日，A 公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买B 公司40%的股份，具有重大影响。A 公司付出该专利权的公允价值为3600 万元，账面原价为4000 万元，已经计提了1200 的摊销，没有计提减值准备。当日，B 公司所有者权益账面价值与公允价值均为8000 万元。（3）2×14 年7 月1 日，A 公司自母公司甲公司处再次以银行存款4000 万元购买B 公司另外的40%股份，A 公司对B 公司的持股比例达到80%，能够控制B 公司的生产经营决策。当日，B 公司相对于最终控制方（甲公司）而言的净资产账面价值为9200 万元。（4）B 公司所有者权益的变动如下：2×12 年B 公司实现净利润900 万元，其他综合收益税后净额100 万元（均为其他债权投资产生）。2×13 年12 月31 日B 公司实现净利润1000 万元，其他综合收益净额200 万元（均为其他债权投资产生）。2×14 年1 月1 日至2014 年7 月1 日，B 公司实现净利润760 万元，其他综合收益净额40 万元。其他资料：假定该交易属于非一揽子交易。甲公司、A 公司和B 公司未发生其他内部交易事项。上述净利润均为B公司按照投资日可辨认净资产公允价值调整后的净利润。不考虑所得税等其他因素。根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4 个小题。问题1 计算甲公司合并B 公司时形成的商誉金额，并编制甲公司2×12 年个别报表中的相关会计分录。问题2 计算A 公司2×13 年1 月1 日取得B 公司的40%股权的初始投资成本，并编制A 公司2×13 年个别报表中的相关会计分录。问题3 判断A 公司合并B 公司的合并类型，并说明理由。问题4 判断A 公司合并B 公司的合并类型，并说明理由。
选项
答案
解析问题1甲公司合并B 公司时形成的商誉＝2962＋2000×（1＋16%）＋1400×（1＋16%）－6957.5×80%＝1340（万元）甲公司相关会计处理：借：固定资产清理1600累计折旧800贷：固定资产2400借：长期股权投资——投资成本6940管理费用100贷：其他业务收入（2962＋1400）4362固定资产清理1600应交税费——应交增值税（销项税额）[（2000＋1400）×17%] 578资产处置损益400银行存款100借：其他业务成本1600公允价值变动损益800贷：投资性房地产——成本1600——公允价值变动800借：其他业务成本1000贷：原材料1000问题22×13 年1 月1 日，A 公司取得B 公司的40%股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本＝3600（万元）。2×13 年1 月1 日：借：长期股权投资——投资成本3600累计摊销1200贷：无形资产4000资产处置损益800投资日，应享有B 公司可辨认净资产公允价值的份额＝8000×40%＝3200（万元），小于初始投资成本，不需要调整。2×13 年12 月31 日，借：长期股权投资——损益调整400（1000×40%）——其他综合收益80（200×40%）贷：投资收益400其他综合收益80问题3A 公司合并B 公司是同一控制下企业合并；理由：合并前后A 公司和B 公司都处于甲公司的控制下。问题4A 公司2×14 年7 月1 日合并B 公司的初始投资成本＝9200×80%＝7360（万元）。A 公司2×14 年个别报表中的会计处理：2×14 年7 月1 日，原持有的40%的股权，借：长期股权投资——损益调整304（760×40%）——其他综合收益16（40×40%）贷：投资收益304其他综合收益16新取得40%股权的时，借：长期股权投资——投资成本4 000贷：银行存款4 000初始投资成本7360 万元与达到控制前的长期股权投资账面价值4400 万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价值4 000 万元之和的差额－1040 万元调整资本公积。借：资本公积——股本溢价1040贷：长期股权投资——投资成本1040A 公司2×14 年合并报表中的会计处理：合并报表：合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）合并日之前确认的投资收益，借：投资收益304未分配利润400贷：资本公积——股本溢价704合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（股本溢价）借：其他综合收益96贷：资本公积——股本溢价96
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